關(guān)務(wù)加油站(1) | DAP&DDP條款出口，報(bào)關(guān)單中的運(yùn)保雜費(fèi)如何填報(bào)？

最近在給企業(yè)實(shí)施進(jìn)出口審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于出口D條款的運(yùn)保雜費(fèi)較多存在申報(bào)不規(guī)范、不準(zhǔn)確的情形，而企業(yè)關(guān)務(wù)人員對(duì)此，也是理解不一，有些更是一頭霧水。與此同時(shí)，近期幾個(gè)貨代報(bào)關(guān)的朋友對(duì)此也是疑惑，經(jīng)常發(fā)信息過(guò)來(lái)探討，大家獲得的信息和觀點(diǎn)也是各不相同。

究其原因，目前不論是官方訂閱號(hào)還是民間訂閱號(hào)、以及報(bào)關(guān)行，不同人員/平臺(tái)說(shuō)法都存在差異，因此造成大家產(chǎn)生疑惑。（你問(wèn)Deepseek,再來(lái)幾個(gè)反問(wèn)，更讓你抓狂，到底有沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)了...）

首先，說(shuō)說(shuō)基本申報(bào)規(guī)范

對(duì)于DAP、DDP貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，我們?cè)诔隹谏陥?bào)操作中，需要申報(bào)為CIF（海關(guān)單一窗口申報(bào)系統(tǒng)中沒(méi)有DAP、DDP，所以只有CIF來(lái)對(duì)應(yīng)），并且我們需要按規(guī)則填報(bào)對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、和雜費(fèi)。
而這其中準(zhǔn)確填報(bào)的意義，一是對(duì)于海關(guān)：便于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)離岸價(jià)出口額；二是對(duì)于稅務(wù)：便于還原計(jì)算出口退稅的稅基（FOB價(jià)，離岸價(jià)）。
因此，填報(bào)對(duì)與錯(cuò)，往輕了說(shuō)“影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性”（如涉及到一些其他進(jìn)出口免費(fèi)、修理物品、暫時(shí)進(jìn)出口、貨樣廣告品、來(lái)料加工等監(jiān)管方式），往重了說(shuō)“影響出口退稅”（如涉及一般貿(mào)易、進(jìn)料對(duì)口等方式辦理免抵退的方式的出口監(jiān)管方式）。

其次，我們說(shuō)說(shuō)填報(bào)的范圍、對(duì)應(yīng)欄目

因?yàn)楹ｊP(guān)相關(guān)文和填制規(guī)范中更多是關(guān)注進(jìn)口的運(yùn)保雜費(fèi)填報(bào)，而對(duì)于出口涉及較少，造成企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)問(wèn)題時(shí)無(wú)官方文可查，所看到的僅是213號(hào)署令的簡(jiǎn)單提及以及偶爾訂閱號(hào)發(fā)文。
這里，我用近期與朋友交流的問(wèn)題，整編成Q&A來(lái)說(shuō)明一下，僅供參考：

Q1：DAP/DDP下的運(yùn)費(fèi)是填報(bào)國(guó)際段運(yùn)費(fèi)嗎？還是要包括境外目的地的費(fèi)用呢？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】該交易條件下的運(yùn)費(fèi)填報(bào)須包含：國(guó)際段運(yùn)費(fèi)（港到港）、國(guó)外段的運(yùn)輸配送費(fèi)用（目的港到目的地的內(nèi)陸/內(nèi)河運(yùn)費(fèi)），這里注意境外的運(yùn)輸費(fèi)用，仍屬于“運(yùn)費(fèi)”范疇，都填報(bào)至“運(yùn)費(fèi)欄”。

Q2：國(guó)際運(yùn)輸段產(chǎn)生的燃油附加費(fèi)，應(yīng)填報(bào)在運(yùn)費(fèi)欄還是雜費(fèi)欄？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】對(duì)于燃油附加費(fèi)，屬于運(yùn)輸費(fèi)用的附加費(fèi)，我們傳統(tǒng)理解是屬于運(yùn)費(fèi)的組成部分，所以認(rèn)為填報(bào)在“運(yùn)費(fèi)欄”。但是，前段時(shí)間看過(guò)海關(guān)相關(guān)訂閱號(hào)文章中：對(duì)于“燃油附加費(fèi)”視為“運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用”，應(yīng)填報(bào)至“雜費(fèi)欄”。對(duì)此，個(gè)人認(rèn)為填報(bào)在運(yùn)費(fèi)欄/雜費(fèi)欄均可，可按海關(guān)文章所述，優(yōu)先填報(bào)至雜費(fèi)欄。

Q3：國(guó)外段產(chǎn)生的清關(guān)費(fèi)用、碼頭費(fèi)用等是否要填報(bào)到“雜費(fèi)欄”？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】根據(jù)完稅價(jià)格辦法（213號(hào)令）的規(guī)定，出口貨物的完稅價(jià)格是包含出境運(yùn)輸裝載前的相關(guān)費(fèi)用，也即是FOB價(jià)格。而同時(shí)又說(shuō)明了“裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)”不包括在完稅價(jià)格內(nèi)。
對(duì)此，一種常態(tài)理解：涉及到境外發(fā)生的“非運(yùn)輸相關(guān)的費(fèi)用”，可以不用申報(bào)到雜費(fèi)，而境外清關(guān)費(fèi)用可以不列入、不填報(bào)。但碼頭操作等費(fèi)用，屬于運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入雜費(fèi)申報(bào)。（該方式也是比照，早期對(duì)于原148號(hào)署令的運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用解釋而理解的，當(dāng)前用Deepseek檢索，會(huì)告知你境外清關(guān)費(fèi)用不用填報(bào)...）
但，從前面提及的出口完稅價(jià)格和出口退稅均按照FOB離岸價(jià)計(jì)算，而該境外清關(guān)費(fèi)用如未申報(bào)，則影響到計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)核算下的FOB價(jià)，進(jìn)而可能影響到出口退稅（制造企業(yè)一般采用的免抵退核算機(jī)制下）（當(dāng)你反問(wèn)Deepseek該方式是否造成退稅核算影響，Deepseek會(huì)告訴你，確實(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)，看來(lái)是要申報(bào)的，無(wú)語(yǔ)...）。
因此，我仍建議將“境外發(fā)生的清關(guān)費(fèi)用、碼頭操作費(fèi)用、碼頭臨時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”等均列入“雜費(fèi)欄”進(jìn)行申報(bào)。

Q4：DDP條款下國(guó)外段產(chǎn)生的進(jìn)口稅金是否要填報(bào)到“雜費(fèi)欄”？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】問(wèn)題同Q3，一般從海關(guān)的申報(bào)規(guī)范角度，未提及該稅金是否申報(bào)，如何申報(bào)？也就是這個(gè)填報(bào)要求，目前未看到海關(guān)哪個(gè)文里進(jìn)行了明確列明。這么多年來(lái)，可以看到有些企業(yè)申報(bào)了，有些企業(yè)是不申報(bào)的，也未看到明顯的相似案件。
但，同Q3的問(wèn)題分析一樣，境外稅金不申報(bào)，在出口退稅核算時(shí)未進(jìn)行人工干預(yù)調(diào)整扣減該費(fèi)用，將導(dǎo)致“FOB價(jià)格虛高，影響退稅的風(fēng)險(xiǎn)”。因此，為了不影響還原后的FOB離岸統(tǒng)計(jì)價(jià)格、及稅務(wù)系統(tǒng)核算出口退稅的FOB價(jià)格，對(duì)“境外產(chǎn)生的進(jìn)口稅金”，仍須列入“雜費(fèi)欄”進(jìn)行申報(bào)。（題外話：如公司退稅的免抵退核算機(jī)制，按照固定的合同F(xiàn)OB價(jià)辦理退稅的，實(shí)際則是不影響退稅的）

Q5：貨代報(bào)價(jià)是All in價(jià)，我該怎么填？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】如果是All in價(jià)，涵蓋了運(yùn)輸費(fèi)、境外清關(guān)費(fèi)等，報(bào)價(jià)單和賬單都無(wú)法區(qū)分相關(guān)費(fèi)用，對(duì)于該情況下，可以全部填報(bào)至“運(yùn)費(fèi)欄”。

Q6：快件方式出口貨物，代理公司統(tǒng)一填報(bào)到運(yùn)費(fèi)欄，不填雜費(fèi)是否可以？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】目前快遞出口貨物，正常快遞貨物是門(mén)到門(mén)的，其中僅燃油附加費(fèi)、偏遠(yuǎn)地區(qū)配送費(fèi)進(jìn)行了分離，且不區(qū)分國(guó)內(nèi)段和國(guó)外段。對(duì)此：1）快遞公司直接申報(bào)出口的，快遞公司報(bào)關(guān)部門(mén)一般就直接申報(bào)為CIF，運(yùn)保雜費(fèi)都是申報(bào)在運(yùn)費(fèi)欄，視為All ln方式。對(duì)于快遞公司統(tǒng)一申報(bào)情況，一般予以認(rèn)可。2）如果是自己公司找報(bào)關(guān)代理申報(bào)的，可以拆分運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)（燃油附加費(fèi)/偏遠(yuǎn)地區(qū)配送費(fèi)之類(lèi)的）申報(bào)，如果不想復(fù)雜，就統(tǒng)一報(bào)到運(yùn)費(fèi)欄，個(gè)人認(rèn)為也是可以的。

其三，我們說(shuō)說(shuō)“運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)”填報(bào)的“正負(fù)值”問(wèn)題

對(duì)于出口的運(yùn)費(fèi)，填報(bào)“正值”，幾十年來(lái)一直如此，無(wú)任何爭(zhēng)議。但對(duì)于出口貨物的“雜費(fèi)”填報(bào)正負(fù)值問(wèn)題，確實(shí)有些“燒腦”。一方面是：最近20多年來(lái)，企業(yè)申報(bào)境外段的雜費(fèi)，都是報(bào)的“正數(shù)”，未見(jiàn)海關(guān)審單指出問(wèn)題，也未見(jiàn)稅務(wù)部門(mén)指出影響退稅的FOB還原價(jià)格，認(rèn)定企業(yè)影響出口退稅了。（那么，過(guò)往20多年，企業(yè)申報(bào)為正值的，都多退稅了嗎？大家怎么看？為何沒(méi)有被稅務(wù)部門(mén)質(zhì)疑過(guò)？大家可以通過(guò)財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門(mén)了解下實(shí)情？是過(guò)往的核算邏輯與當(dāng)前不同，或是其他原因。）

另一方面是：近期有官方訂閱號(hào)發(fā)的文章，及報(bào)關(guān)行這邊反饋的填制規(guī)范要求，離岸后發(fā)生的“雜費(fèi)”需要填報(bào)為“負(fù)數(shù)”，一石激起千層浪，所有的疑惑基本是從今年才開(kāi)始的。但現(xiàn)實(shí)中又難得見(jiàn)到企業(yè)報(bào)負(fù)數(shù)，我們看到填報(bào)負(fù)數(shù)的，基本也是從2025年起，因該相關(guān)文章，企業(yè)疑惑了，部分企業(yè)才逐步轉(zhuǎn)換填報(bào)為“負(fù)數(shù)”。

對(duì)此，一時(shí)間企業(yè)也未轉(zhuǎn)過(guò)思路來(lái)，也造成較多企業(yè)一碰到DAP、DDP需要填報(bào)雜費(fèi)時(shí)，不知所措。而不同途徑咨詢的結(jié)果又截然不同，最后的狀態(tài)是當(dāng)前較多企業(yè)出口貨物雜費(fèi)都并到了運(yùn)費(fèi)中申報(bào)，以免導(dǎo)致影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)或影響出口退稅，用最粗獷的方式避開(kāi)退稅的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)此，我們依然用Q&A來(lái)說(shuō)明下。僅供參考和探討。

Q1：企業(yè)將境外發(fā)生的“雜費(fèi)”填報(bào)為“正值”，確實(shí)影響出口退稅了嗎？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】對(duì)于這一點(diǎn)，我至今都保留意見(jiàn)...（這個(gè)問(wèn)題，我希望大家能較真的去探究，只有這樣，才能期望海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)給企業(yè)一個(gè)更明確的說(shuō)明。）對(duì)此，詢問(wèn)過(guò)企業(yè)的稅務(wù)人員，了解過(guò)往申報(bào)為正值，實(shí)際退稅的核算情況，反饋觀點(diǎn)不同：1）有企業(yè)反饋，過(guò)往根據(jù)退稅系統(tǒng)申報(bào)，未見(jiàn)明顯差異，認(rèn)為之前填報(bào)“正值”，退稅核算是正確的；2）有企業(yè)反饋，涉及他們依據(jù)報(bào)價(jià)FOB價(jià)申報(bào)退稅，至于雜費(fèi)是否申報(bào)，如何申報(bào)，并不影響他們的退稅申報(bào)規(guī)則。
至于當(dāng)前，隨著2018年“單一窗口”推進(jìn)后，電子口岸的整個(gè)平臺(tái)涉及到退稅系統(tǒng)的邏輯，是否跟著變化了，確實(shí)未知。目前也在找企業(yè)依據(jù)實(shí)際申報(bào)“正值、負(fù)值”案例，看最后退稅系統(tǒng)核算的結(jié)果，到底哪個(gè)正確（因?yàn)楦鞯氐胤降耐硕惿陥?bào)輔助系統(tǒng)不同，可能也不是單純的“CIF價(jià)格-運(yùn)費(fèi)+雜費(fèi)”來(lái)計(jì)算的...所以，需要有稅務(wù)部門(mén)或退稅輔助系統(tǒng)更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、或核算邏輯才能說(shuō)明問(wèn)題）。

Q2：為了避免“雜費(fèi)填報(bào)正值或負(fù)值”的難題，我將境外費(fèi)用都填報(bào)到“運(yùn)費(fèi)”，可以嗎？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】問(wèn)題同上述Q5，個(gè)人認(rèn)為目前這么填報(bào)不是完全符合海關(guān)的填報(bào)規(guī)范，但確是一種最保險(xiǎn)（不影響出口退稅）的方式，因?yàn)槟壳皩?duì)于正值/負(fù)值對(duì)退稅的影響不是直線式理解的。所以，如果企業(yè)統(tǒng)一將前述的雜費(fèi)，填報(bào)到“運(yùn)費(fèi)欄”，我認(rèn)為是低風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴环虾ｊP(guān)的填報(bào)規(guī)范（但不影響統(tǒng)計(jì)、出口關(guān)稅，海關(guān)一般也不會(huì)因此，給于企業(yè)處罰的）。

Q3：如果還是按照海關(guān)規(guī)范申報(bào)進(jìn)行填報(bào)，到底填哪個(gè)？【簡(jiǎn)答@姑蘇leo】如果填，按照海關(guān)的要求填報(bào)，標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)規(guī)則是：出口涉及到境外段的雜費(fèi)（上述討論的清關(guān)、碼頭、進(jìn)口稅金等），均填報(bào)為“負(fù)值”，不影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)。（至于不同地區(qū)或不同企業(yè)退稅是否導(dǎo)致多退或少退的影響，請(qǐng)財(cái)務(wù)與稅務(wù)或第三方輔助核算系統(tǒng)公司再確認(rèn)一下他們當(dāng)前的邏輯，是否跟著海關(guān)調(diào)整了。）

最后，我們簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)DAP/DDP交易條件下的典型的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

對(duì)于DAP/DDP下的典型風(fēng)險(xiǎn)：1）國(guó)際段的運(yùn)費(fèi)申報(bào)低報(bào)了2）國(guó)際段的燃油附加費(fèi)、保險(xiǎn)附加費(fèi)等附加費(fèi)漏申報(bào)了3）境外目的的配送費(fèi)（如報(bào)價(jià)寫(xiě)了實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)），漏申報(bào)了4）境外目的地的清關(guān)費(fèi)用、港口費(fèi)用、境外稅金漏申報(bào)了5）運(yùn)費(fèi)按照費(fèi)率申報(bào)，與實(shí)際運(yùn)費(fèi)金額差異較大
這些需要企業(yè)予以關(guān)注，對(duì)于雜費(fèi)的填報(bào)正負(fù)值問(wèn)題，如后續(xù)和不同地區(qū)財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門(mén)了解到進(jìn)一步消息后，再來(lái)補(bǔ)充。