進出口審計紀實（六）：出口特殊監(jiān)管區(qū)域成交方式就報FOB？風險你如何看？

>>審計紀實篇，繼續(xù)說成交方式與出口退稅前段時間，在對一家知名上市公司實施進出口活動審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)存在如下情形：企業(yè)先出貨到保稅港區(qū)，調(diào)閱出口報關單，發(fā)現(xiàn)多數(shù)成交方式申報為FOB，但我們驗證單據(jù)發(fā)現(xiàn)，實際該相關貨物都是最終出境，出口到東南亞、南美等國家...這里，你會想到什么？狀況如下：

（舉例部分抽樣情況）

通過抽樣分析，我們不難看出，出口到浙江的兩個特殊監(jiān)管區(qū)域（梅山保稅&紹興綜保），均申報為FOB，而這4票，均為CIF境外港口，合計涉及實際支付國際段運費約USD65,000，報關單和單據(jù)截屏如下：

（報關單）

（隨附發(fā)票）

而這其中，有1票出口到太原綜保區(qū)，再出口到馬來西亞的貨物，報關單申報為CIF，與單據(jù)/實際交易方式CIF保持一致，申報了運費USD6,300。報關單和單據(jù)截屏如下：

（報關單）

（隨附發(fā)票）

這里，我們自然會質(zhì)疑，申報FOB是不是錯了？運費漏報了？影響出口退稅了。

對此，我們與企業(yè)確認原因，為何申報兩個不同的成交方式？企業(yè)回復：1）在梅山港區(qū)和紹興綜保區(qū)，是委托某知名報關公司旗下所在地子公司申報的，其報關員告知“出口到特殊監(jiān)管區(qū)域，屬于二線出口，只能報FOB，不能申報CIF”，強勢、強硬，告知海關要求必須如此申報...2）在太原綜保區(qū)的，委托的報關代理公司認為報CIF才貼切，才不會造成企業(yè)退稅計算錯誤，所以主動申報了CIF。

那么，Q1:哪個才是正確的“成交方式”？對此，本人的觀點，從出口成交方式填報的規(guī)則和213號令的本質(zhì)來說，就應該填報CIF。至于“二線進出區(qū)，未涉及進出境，出口申報FOB，進口申報CIF”的海關一般要求，并不是“鐵律”，需要注意“是否涉及進出境”，本審計事例中，實際上貨物最終是出境的，就應該填報CIF，才能反映出該公司出口真實的FOB價格，才不至于稍不留神造成退稅核算錯誤“多退稅”。

至于海關申報時，系統(tǒng)并未卡控，再說如海關提出疑問，報關行亦可向海關解釋。所以，該申報代理公司，我認為是不盡職的、教條的，或者說不專業(yè)的。

Q2:如果申報CIF，對應運保費該怎么填？對此，參照正常的一線出境來填報，1）屬于國際段的運費及境外目的段的運費申報到運費欄、屬于國外段發(fā)生的其他費用報雜費欄。2）出口到特殊監(jiān)管區(qū)域、及特殊監(jiān)管區(qū)域到貨物離港前的費用，不須申報。

Q3:如果申報FOB，能否將國際段運費申報到雜費欄，報負數(shù)？對此，企業(yè)反饋，如果報關行/或某特殊區(qū)域海關就是要求報“FOB”。那么為了避免反饋退稅信息有誤，能否我將國際段運費報到雜費欄，報成負值呢？

對于FOB成交方式，雜費欄應該可以填報，如果按該方式填報“負值”，按照海關的系統(tǒng)計算邏輯反饋到單一窗口，稅務接受到的FOB價格，應該可以轉(zhuǎn)換成“貨值+雜費欄”，也就對“負值”進行了扣減，這樣退稅的基礎就正確了。個人認為，如可以操作應該可行。只是實際過程中未見實操案例。

對于上述該企業(yè)的運費USD65,000未申報，那么，是否可以認定為企業(yè)影響出口退稅，造成多退稅了呢？其實不然！該企業(yè)進出口部門負責人也非常專業(yè)，對于該方式也早就預知到風險，因此，公司進出口部門/合規(guī)部門與財務一起就此交流過，而其采用的退稅環(huán)節(jié)處置方式如下：對于每票該方式的出貨，在公司內(nèi)部OA中發(fā)送申報FOB貨值、及實際的國際段運費等費用金額，數(shù)據(jù)傳送給財務負責退稅部門，退稅部門據(jù)此，在每月申報退稅時進行調(diào)整，按照“報關單申報貨值-扣減運費”進行調(diào)整后申報退稅的。因此，我們審查判定下來，并未影響到出口退稅。

綜上，該企業(yè)，因為關務的警惕性、專業(yè)性，及與財務協(xié)商的特殊處置方式，避免了“多退稅情形”。而實際我們在過往對企業(yè)實施進出口審計過程中，就有部分企業(yè)的稅務部門直接按照報關單申報的FOB貨值辦理退稅了，因此，就給海關后續(xù)稽查帶來潛在的風險。

你申報的FOB，不代表你真實就是FOB的！要控制該風險，優(yōu)先的做法還是說服報關行、或者海關，同意按照CIF申報，才能從技術數(shù)據(jù)層面直接防范。上述企業(yè)的做法，只是權宜之計，還是容易出漏洞的。

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