>>針對新的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)（征求意見稿），我們繼續(xù)來研讀一下其中關(guān)于“保稅業(yè)務(wù)”的管理要求。不知道大家是否注意到，新標(biāo)準(zhǔn)（征求意見稿）中的“守法規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)”部分，初看之下，可能會讓人感到歡欣鼓舞——確實(shí)，它在對企業(yè)違法情況的硬性指標(biāo)上，引入了“上年度進(jìn)出口總值”的比例考核點(diǎn)，看似降低了門檻。但如果結(jié)合整套認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)來看，又能隱約感受到，本次標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整整體上是在“強(qiáng)化守法規(guī)范和內(nèi)部控制的要求”。這一點(diǎn)，我們這期先不展開全面討論，而是先聚焦于一個局部，來看看其中值得關(guān)注的地方。

一、關(guān)于“守法規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)”要求 新標(biāo)準(zhǔn)的通用標(biāo)準(zhǔn)“9.遵守法律法規(guī)”中規(guī)定：

（18）1年內(nèi)無被海關(guān)行政處罰金額超過5萬元的行為，但單次處罰金額未超過上年度進(jìn)出口總值萬分之一的除外。

（19）1年內(nèi)被海關(guān)行政處罰次數(shù)不超過3次或者違法次數(shù)不超過上年度報關(guān)相關(guān)單證總票數(shù)千分之一，且被海關(guān)行政處罰金額累計不超過10萬元，但累計處罰金額未超過上年度進(jìn)出口總值千分之一的除外。

二、關(guān)于“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：加工貿(mào)易以及保稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)”如果企業(yè)從事加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)，那么在加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)管理上出現(xiàn)違規(guī)，就需要結(jié)合單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)要求來判定。而在我看來，這部分的要求是比較嚴(yán)格的。

“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)5：加工貿(mào)易以及保稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)”（征求意見稿）原文如下：

（1）實(shí)施專用賬冊管理的，通過企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)與普通賬冊加以區(qū)分。

（2）2年內(nèi)手（賬）冊未發(fā)生超期未報核情形。

（3）開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)的，2年內(nèi)未發(fā)生不按規(guī)定向海關(guān)辦理備案手續(xù)的情形。

（4）1年內(nèi)違反加工貿(mào)易以及保稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)有法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，被海關(guān)行政處罰不超過 1 次。

那么，針對這4條，我們就需要特別注意：

先說說第（4）條：1年內(nèi)涉及加工貿(mào)易處罰不超過1次。

這意味著，企業(yè)一年之內(nèi)涉及保稅業(yè)務(wù)被海關(guān)處罰的次數(shù)最多只能有1次。如果被處罰2次及以上，無論累計金額是否超過10萬元，也無論是否超過上年度進(jìn)出口額的千分之一，哪怕兩次違規(guī)的處罰金額都低于1萬元，都將面臨不達(dá)標(biāo)。此時，就不能只看通用標(biāo)準(zhǔn)了。

對于開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，從海關(guān)的違規(guī)處罰公示來看，最常見的處罰點(diǎn)包括：內(nèi)銷問題（內(nèi)銷數(shù)量、串料、價格）、單耗問題、外發(fā)加工問題、殘次品與邊角料處置問題等。后續(xù)在這些管理環(huán)節(jié)上，企業(yè)需要特別加強(qiáng)管控。

再說第（1）條：專用賬冊下的物料在ERP、關(guān)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行區(qū)分。

這條特別強(qiáng)調(diào)的是，同時執(zhí)行專用賬冊與普通賬冊的企業(yè)，需要在內(nèi)部管理系統(tǒng)上進(jìn)行區(qū)分。這看似不難，但了解前期海關(guān)總署2025年83號公告和116號公告關(guān)于專用賬冊管理的朋友們就會知道，如果要在ERP中嚴(yán)格區(qū)分“專用賬冊下的保稅料、普通賬冊下的保稅料、非保稅料”，從庫位設(shè)置、物料號設(shè)置等角度進(jìn)行區(qū)分管理，對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)而言，仍然存在較大的難度。

再說第（2）條：2年內(nèi)未發(fā)生賬冊超期未報核情形。

這條硬杠杠對于高級認(rèn)證企業(yè)來說尤其需要注意：絕不可以出現(xiàn)保稅賬冊超期未報核的情形。所有報核都必須在規(guī)定期限內(nèi)或延期期限內(nèi)完成，否則一旦觸犯這條，就是一票否決。

最后說第（3）條：2年內(nèi)未發(fā)生外發(fā)加工未備案情形。

這條比較明確，強(qiáng)調(diào)的是開展加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須按照規(guī)定執(zhí)行外發(fā)加工備案手續(xù)。從海關(guān)的處罰案例以及我們?nèi)粘ζ髽I(yè)的進(jìn)出口合規(guī)審計來看，經(jīng)常有企業(yè)發(fā)生保稅貨物外發(fā)卻未及時備案的情況。這里常見的原因主要有：①生產(chǎn)計劃部門自行決定外發(fā)，關(guān)務(wù)部門不知情；②某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)保稅物料外發(fā)（例如送到外面進(jìn)行檢測后返回），企業(yè)未將其視為外發(fā)加工去辦理備案。在新標(biāo)準(zhǔn)下，如果企業(yè)觸犯該條款并被海關(guān)稽查認(rèn)定為外發(fā)未備案，對于高級認(rèn)證企業(yè)來說同樣是一票否決。

綜上所述，對于從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的高級認(rèn)證企業(yè)，需要特別關(guān)注保稅業(yè)務(wù)管理的合規(guī)性，避免因保稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)無法申請高級認(rèn)證，或從高級認(rèn)證等級降級。

1、完善管理制度： 雖然新的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)本身未對企業(yè)的管理制度、程序等作出相應(yīng)要求，但作為保稅業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)，為保障合規(guī)，建立相應(yīng)的管控程序是非常必要的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適當(dāng)建立以下管控程序：

1）保稅業(yè)務(wù)備案和核銷管控程序

2）保稅單耗備案與申報管控程序

3）保稅內(nèi)銷管控程序

4）保稅廢料廢品、邊角料管控程序

5）保稅外發(fā)加工管控程序,,,等。

2、加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)： 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中同樣未要求對保稅業(yè)務(wù)開展相應(yīng)的內(nèi)部培訓(xùn)，但為了內(nèi)部管理合規(guī)、層層防范風(fēng)險，保稅業(yè)務(wù)知識和內(nèi)部控制管理的培訓(xùn)又必不可少。

3、提升信息化管理： 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中沒有明確要求保稅業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)管理規(guī)范，但為了確保保稅管理合規(guī)，防范內(nèi)銷、外發(fā)、BOM錯誤等情形，企業(yè)也應(yīng)考慮建立信息化的管控措施。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計： 在內(nèi)部審計中，加強(qiáng)對保稅業(yè)務(wù)各項(xiàng)管理的合規(guī)審核側(cè)重點(diǎn)，防患于未然，也顯得非常必要。

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專欄作者“姑蘇leo”

• 蘇州一諾企業(yè)管理咨詢有限公司 負(fù)責(zé)人.合伙人
• 湖南大學(xué)畢業(yè)、同濟(jì)大學(xué)MBA
• 國際貿(mào)易合規(guī)師、商品預(yù)歸類師、TFC論壇發(fā)起人
• 江蘇報關(guān)協(xié)會和海關(guān)出版社外聘講師
• 10年涉外企業(yè)進(jìn)出口合規(guī)管理+15年資深咨詢經(jīng)驗(yàn)

• 創(chuàng)建AEO輔導(dǎo)體系和工具，先后主導(dǎo)和參與AEO認(rèn)證輔導(dǎo)企業(yè)250多家

• 精通企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與保稅管理，先后主導(dǎo)和參與進(jìn)出口合規(guī)審計及合規(guī)體檢項(xiàng)目300多個

• 專研企業(yè)的涉外稅收方案籌劃，先后涉及涉外稅收優(yōu)化專案咨詢近20個。

• 海關(guān)法規(guī)與進(jìn)出口業(yè)務(wù)培訓(xùn)講師，公開課和內(nèi)訓(xùn)授課700多次，學(xué)員逾15000人