研讀 | 從署辦稅函【2025】7號文看適用協(xié)定稅率等有關(guān)進(jìn)口商品執(zhí)行加征關(guān)稅措施及原產(chǎn)地申報(bào)方式。

2025年9月28日，海關(guān)總署網(wǎng)站政府信息公開欄發(fā)文，但很少企業(yè)關(guān)注到，直到昨日朋友圈開始轉(zhuǎn)發(fā)，儼然變得重要起來了?？戳伺笥讶Φ挠懻?，觀點(diǎn)不一，多數(shù)認(rèn)為該情形下的FORM E、RCEP證書作廢了，應(yīng)該存在解讀誤解。對此，仔細(xì)看了下原文和相關(guān)前期發(fā)文，及海關(guān)的監(jiān)管思路，來說明下個人理解。

文中表述內(nèi)容并不多，但邏輯理解需要知識擴(kuò)展，該文的簡要重點(diǎn)意思應(yīng)該是：從優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定國家進(jìn)口適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的貨物（但根據(jù)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則判斷仍屬于原產(chǎn)美國的，加拿大我們先忽略），仍適用優(yōu)惠的協(xié)定稅率。但是，今年稅務(wù)會公告加征的特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅），不能豁免。也就是將來企業(yè)拿著FORM E、RCEP證書進(jìn)口集成電路等按122號令判斷不符合實(shí)質(zhì)性改變規(guī)則的商品時，該加征關(guān)稅的依然加征。

那么，對于公告發(fā)布之后，企業(yè)采用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定證書進(jìn)口部分商品的就需要特別注意了。我們簡要來看下：如下為海關(guān)總署網(wǎng)站的政務(wù)公開信息：

其一，我們就字面意思和大致適用研讀一下。【本次通知原文要點(diǎn)1：對于按照《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》、《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（海關(guān)總署令第122號發(fā)布）確定原產(chǎn)地為美國或加拿大，同時根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定或者特殊關(guān)稅優(yōu)惠安排可適用協(xié)定稅率或者特惠稅率的進(jìn)口商品,,,】【研讀注@姑蘇leo】這句話定性了范圍，包括：

1）按照非優(yōu)惠原產(chǎn)地判定規(guī)則，確定原產(chǎn)地為美國（稅委會公告2025年1,2,4，5,6,7號文公布的商品）或者加拿大的（稅委會公告2025年3號文公布的商品）。

2）同時又適用相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定（FTA）的，如符合FORM E, FORM F，RCEP相關(guān)規(guī)則的。

目前常見涉及該范圍內(nèi)的商品，舉例包括：

1）集成電路類半導(dǎo)體器件（品目8542）。前期半導(dǎo)體協(xié)會也重申了半導(dǎo)體產(chǎn)品原產(chǎn)地認(rèn)定以“流片地認(rèn)定的規(guī)則”，及海關(guān)也明確，對于非優(yōu)惠原產(chǎn)地的認(rèn)定規(guī)則依然是執(zhí)行原產(chǎn)地條例和總署122號令的規(guī)定來予以判定。那么，該類流片是美國原產(chǎn)的，且封測后的半導(dǎo)體器件進(jìn)口時按122號令判斷，是仍屬于原產(chǎn)地于美國的。

涉美料件注意點(diǎn)（四）：從芯片制程到芯片原產(chǎn)地的認(rèn)定與申報(bào)

【本次通知原文要點(diǎn)2：,,,應(yīng)在現(xiàn)行征稅方式、現(xiàn)行適用關(guān)稅協(xié)定稅率或特惠稅率（適用協(xié)定稅率或特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，或者其適用的最惠國稅率低于協(xié)定稅率且無暫定稅率的，按《關(guān)稅法》第十三條規(guī)定從低適用稅率）與此前已實(shí)施的加征關(guān)稅稅率之和基礎(chǔ)上，加征稅委會2025年有關(guān)公告規(guī)定加征的關(guān)稅?！俊狙凶x注@姑蘇leo】這句話明確了征稅方式，簡化其中字眼，針對符合協(xié)定稅率的，看劃線內(nèi)容來閱讀，重點(diǎn)就是：符合協(xié)定稅率的，按照協(xié)定稅率 +加征關(guān)稅。(也即符合上述情形，加征關(guān)稅不能豁免）。

對此，大家可能看起來有些特別，為何會出現(xiàn)該情形。從海關(guān)的法規(guī)上來講，符合稅務(wù)會前期加征關(guān)稅文的相關(guān)規(guī)定，即：按照現(xiàn)行關(guān)稅的基礎(chǔ)上加征，符合自貿(mào)協(xié)定的現(xiàn)行關(guān)稅是“協(xié)定稅率”，因此，協(xié)定稅率依然認(rèn)可，該降低的降低，該為0的還是為0。但按原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則判斷原產(chǎn)美國的，“加征關(guān)稅”不能免。（說明兼顧了自貿(mào)協(xié)定的規(guī)定 和 對美加征關(guān)稅的管控措施）。

其二：此舉的監(jiān)管目的與意義前期海關(guān)已強(qiáng)化了對美國產(chǎn)半導(dǎo)體器件的原產(chǎn)地監(jiān)管，防止出現(xiàn)申報(bào)錯誤，造成應(yīng)加征關(guān)稅的未加征（特別是存儲類集成電路）。
因，東南亞國家與中國具有“東盟自貿(mào)協(xié)定”、“區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）”等自貿(mào)協(xié)定，在此框架之下，符合規(guī)定的，可以簽發(fā)FORM E / RCEP的優(yōu)惠產(chǎn)地證，用于進(jìn)口清關(guān)。
【出口方能簽發(fā)優(yōu)惠原產(chǎn)地證，說明也是符合自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則的，只是是否存在利用規(guī)則規(guī)避加征關(guān)稅另說，如下以FORM E的規(guī)則為例】

而對此，在實(shí)際作業(yè)過程中，就出現(xiàn)部分封裝測試企業(yè)，依據(jù)上述規(guī)則，出具了FORM E / RCEP的優(yōu)惠產(chǎn)地證，用于清關(guān)，進(jìn)而未被加征關(guān)稅。
前期一文我們也簡要說明了，對于封裝測試行業(yè)，多數(shù)增值在15%-20%，正常是不符合自貿(mào)協(xié)定的原產(chǎn)地RVC判定規(guī)則的（前期文，大家可以參考）。

涉美料件注意點(diǎn)（四）：從芯片制程到芯片原產(chǎn)地的認(rèn)定與申報(bào)

其三：該通知的影響、企業(yè)注意點(diǎn)該文發(fā)布后，

1、企業(yè)從東南亞國家、日本等國進(jìn)口“集成電路”相關(guān)半導(dǎo)體器件，需要特別注意“原產(chǎn)地”申報(bào)問題，供應(yīng)商提供的RCEP證書、FORM E證書，我們需要謹(jǐn)慎甄別，與供應(yīng)商做好確認(rèn)簽署證書的有效性。通常情況下，目前的封裝測試基本都達(dá)不到要求的。

那么，進(jìn)口貨物屬于上述情形，供應(yīng)商提供了自貿(mào)協(xié)定項(xiàng)下的“優(yōu)惠原產(chǎn)地證書”后，我們的原產(chǎn)地，應(yīng)該如何申報(bào)呢？

文中，并沒有說。但可以具體查看2021年總署第34號公告的填報(bào)要求。

其中：在商品項(xiàng)對應(yīng)的“原產(chǎn)國（地區(qū)）”欄填報(bào)依據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》和海關(guān)總署令第122號確定的貨物原產(chǎn)地。
按照該公告的表述，應(yīng)該是：“優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定享惠”類欄目中填寫“原產(chǎn)地證書的原產(chǎn)國，比如“泰國”，但在“原產(chǎn)國（地區(qū)）”欄目，應(yīng)該填報(bào)為“美國”。
這點(diǎn)，之前確實(shí)未遇到過，估計(jì)也很少有報(bào)關(guān)行如此申報(bào)過。因此，該方式下，海關(guān)即可以按此來識別和區(qū)分實(shí)施加征關(guān)稅措施。
綜上所述，各企業(yè)進(jìn)口可能涉及美國產(chǎn)商品時，在正常非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則判斷下屬于美國產(chǎn)的，從自貿(mào)協(xié)定國家進(jìn)口時，盡管提供了“優(yōu)惠原產(chǎn)地證書”，但并不能豁免加征關(guān)稅，另外需要提醒境外供應(yīng)商證書取得的合理性，同時需要提醒報(bào)關(guān)行規(guī)范申報(bào)。
聲明：以上內(nèi)容，屬于個人通過政策原文進(jìn)行的研讀，具體觀點(diǎn)，以海關(guān)進(jìn)一步說明，或咨詢海關(guān)結(jié)果為準(zhǔn)。

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