原創(chuàng)姑蘇leo 關(guān)務(wù)視角

對于EXW交易方式出口，“雜費(fèi)填報”問題一直給企業(yè)帶來困擾。話說7月下旬，單一窗口申報端，增加了提示“申報EXW時，需將境內(nèi)工廠至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)填入雜費(fèi)欄”。因此，從規(guī)范上來講，是要求所有出口申報EXW方式均應(yīng)如此規(guī)范填報。
上周在某企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，與企業(yè)溝通EXW以及FCA的幾種實(shí)際付款方式下該如何填報的問題，大家也是越探討越細(xì)分，越糾結(jié)。與此同時，前幾天在一家企業(yè)開展“進(jìn)出口合規(guī)審計”，也發(fā)現(xiàn)一個問題“企業(yè)出口部分單據(jù)上交易條件是EXW，部分是FCA，企業(yè)分別申報為EXW和FOB“，而實(shí)際上兩者付款方式一模一樣，那么，企業(yè)申報錯了嗎？
另外EXW方式雜費(fèi)的填報確認(rèn)難度、對退稅是否有實(shí)質(zhì)影響等，也是較多企業(yè)關(guān)務(wù)人員所疑惑的。

帶著這樣的疑問，我們就EXW和FCA方式的新的申報要求，一并說明、探討一下。

1、對于EXW貿(mào)易術(shù)語，早期在海關(guān)均申報成交方式FOB。自2018年海關(guān)系統(tǒng)中新增了“EXW”成交方式后，企業(yè)規(guī)范情況下就應(yīng)該填報EXW，但這些年來，多數(shù)企業(yè)仍然申報為FOB，同時申報EXW的企業(yè)，多數(shù)也未填報“雜費(fèi)欄”。近2年，從上?？诎恫糠执砉痉答佇畔ⅲ驟XW方式，申報出口貨物裝卸前的境內(nèi)運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，但此時，多數(shù)關(guān)區(qū)仍未作要求；且較多企業(yè)，仍然存在按照FOB方式申報。今年5月份左右，從上海貨代公司，及部分其他關(guān)區(qū)的貨代公司反饋，海關(guān)要求變得嚴(yán)格起來。今年7月份，單一窗口申報端進(jìn)行提示要求EXW申報“境內(nèi)雜費(fèi)”。自此，大方向框定...
2、對于FCA貿(mào)易術(shù)語，一直以來，企業(yè)基本均申報為FOB，海關(guān)層面也未遇到質(zhì)疑事項。但實(shí)際上，部分企業(yè)的FCA方式，接的是工廠所在城市，比如FCA蘇州，與EXW基本一致，有些差異在于報關(guān)由發(fā)貨人負(fù)責(zé)，其他相同。這里提出來，因?yàn)楹竺嫖乙紤]FCA是否也要申報“雜費(fèi)”的問題，因?yàn)榈览硎呛虴XW一樣的。

其二，為何要申報“境內(nèi)費(fèi)用”？對于EXW、FCA成交方式，從213號令【第三十八條 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。】的定義角度，完稅價格是FOB價格，也即還原成“離岸價格”。
因此，從海關(guān)完稅價格申報角度，應(yīng)該需要填報境內(nèi)費(fèi)用；從海關(guān)的進(jìn)出口貿(mào)易額統(tǒng)計角度，也是統(tǒng)計FOB價格（離岸價格）。故，從規(guī)范角度申報EXW，以及FCA申報FOB形式下，都應(yīng)該申報“境內(nèi)裝載前的運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用”。

其三，申報“雜費(fèi)”后，對“出口退稅”有影響嗎？這個前期視頻號發(fā)過，這里我們簡要再說明一下。先說結(jié)論：【無影響】為何前期“傳言”，申報EXW方式，填報“雜費(fèi)”，提升換算的FOB價格，企業(yè)可以“視為FOB價格辦理退稅，增加退稅額”。但實(shí)際了解下來，企業(yè)會大喜過望，我問了幾個企業(yè)的稅務(wù)人員，也是說“還是按照發(fā)票和收款的EXW價格辦理退稅的，申報雜費(fèi)并沒有退稅的利好”。
所以劃重點(diǎn)：申報EXW成交方式下，我們申報了雜費(fèi)，從海關(guān)層面的統(tǒng)計離岸價角度是金額比交易價格高，但是從出口退稅角度，我們即便電子口岸接收到的EXW+運(yùn)費(fèi)價比交易價格高，但是我們實(shí)際收匯金額還是交易價格，從退稅角度來看，依然按照“交易價格辦理退稅”，企業(yè)財務(wù)填報退稅申請表單時，依然按照EXW的價格進(jìn)行填報，稅務(wù)部門也還是按照這個價格辦理退稅的。

其四，EXW的境內(nèi)費(fèi)用“數(shù)值”如何填報？這里，用前段時間常提問的問題Q&A一下，僅供參考：

Q1：EXW方式下，提貨運(yùn)輸費(fèi)、口岸訂艙費(fèi)、進(jìn)出倉費(fèi)、報關(guān)費(fèi)、保險費(fèi)都要填表嗎？都填報在“雜費(fèi)欄”嗎？【簡答@姑蘇leo】1）是的，這些裝載前的費(fèi)用都要填報。2）都是填報在“雜費(fèi)欄”，目前EXW也關(guān)閉了運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)填報欄目。3）填報“正值”。
Q2：EXW方式下，這些提貨/訂艙等都是客戶指定貨代完成的，我怎么知道這個費(fèi)用呢？【簡答@姑蘇leo】1）正常EXW方式，是由客戶來支付該相關(guān)方費(fèi)用，客戶指定貨代也可以不告訴發(fā)貨人，有的企業(yè)可以問到代理公司，有些企業(yè)拿不到，這是現(xiàn)實(shí)。2）從申報角度：a.正常是客戶指定貨代申報，因此，我們要做的是對其做好要求，明確按照規(guī)范填報境內(nèi)費(fèi)用?？蛻糁付ㄘ洿蜕陥蟠硗患一蛏陥蟠碛善渲付ǖ?，因此，指定貨代可以告知其報關(guān)行費(fèi)用，按實(shí)際申報。b.如果是我們發(fā)貨人自己選擇了報關(guān)行申報（比如長期合作使用的/統(tǒng)一自己申報并單獨(dú)承擔(dān)報關(guān)費(fèi)的），這個時候需要從指定貨代處獲取該相關(guān)費(fèi)用，可以正常索要。c.如果確實(shí)拿不到，我們根據(jù)正常的境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、訂艙/進(jìn)出倉、報關(guān)等費(fèi)用來預(yù)估金額申報，也是可以。（也即：該情況下，可以比照自己FOB出口，所用代理的價格來參照申報）
Q3：如果EXW方式下的“雜費(fèi)欄”填報不準(zhǔn)確，有風(fēng)險嗎？【簡答@姑蘇leo】1）個人認(rèn)為，我們按規(guī)范填報了，有小的差異，風(fēng)險不大，本身該類費(fèi)用申報前不一定全部知道（比如進(jìn)出倉費(fèi)）、以及是客戶指定代理申報可能有偏差。2）但是，如果不申報雜費(fèi)，或者將EXW申報成FOB規(guī)避雜費(fèi)申報，這樣從當(dāng)前海關(guān)的規(guī)范要求角度就存在風(fēng)險，可以認(rèn)為“影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性”，影響大的，可以參照【行政處罰實(shí)施條例第十五條第一款進(jìn)行處罰”】。當(dāng)然，目前尚未見企業(yè)被處罰過。

其五，F(xiàn)CA對應(yīng)成交方式和雜費(fèi)該如何申報？提及FCA，因?yàn)樗虴XW相似。但目前，我們通常的認(rèn)知：FCA貿(mào)易屬于就申報“FOB”，因?yàn)楹ｊP(guān)系統(tǒng)沒有FCA這個成交方式，這就造成一個問題：
FCA術(shù)語比較靈活，貨交承運(yùn)人-->可以理解成交到口岸船公司/航空公司的貨棧，也可以交到境內(nèi)的相關(guān)運(yùn)輸集散中心，甚至變成由貨運(yùn)公司上門提貨。因此就產(chǎn)生了，比如如下幾類情形：

這里，你會發(fā)現(xiàn)，有些時候FCA是偏“FOB”的，有些時候卻又幾乎等同于“EXW”。

這里該怎么報，Q&A來說明一下，僅供參考：

Q1：對于上述情況①和②，申報FOB，雜費(fèi)欄不用填，可以吧？【簡答@姑蘇leo】對于該方式，因?yàn)閲鴥?nèi)的內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)是發(fā)貨人支付的，實(shí)際上與FOB就差異在港口的一些費(fèi)用。所以該方式下：（1）申報為FOB，沒有問題；（2）雜費(fèi)欄是否要申報，這點(diǎn)就當(dāng)前情形，不申報也沒事。申報了，更沒事（符合出口完稅價格的定義）。
Q2：對于上述③，申報為FOB是否有問題？雜費(fèi)欄需要申報嗎？【簡答@姑蘇leo】模式3實(shí)際上典型的差異是境內(nèi)運(yùn)費(fèi)都是國外客戶支付的，甚至連訂艙、報關(guān)、港口費(fèi)用等全部都是客戶支付的。因此：1）這種方式接近于EXW，雖然名義上叫FCA，但申報時，更應(yīng)該優(yōu)先申報為EXW；2）這種情況下，雜費(fèi)欄就按上述EXW方式申報。【這點(diǎn)有些企業(yè)需要注意的，F(xiàn)CA不一定就申報為FOB，要考慮實(shí)際情況】
Q3：對于上述④，該申報FOB還是EXW？雜費(fèi)欄需要申報嗎？【簡答@姑蘇leo】該方式，比較尷尬，說是FCA，但實(shí)際上接近EXW，說是EXW，但報關(guān)又是發(fā)貨人自己申報的。所以，建議：1）單據(jù)上叫FCA，申報時可以按照FOB申報。2）雜費(fèi)欄就按上述EXW方式申報境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用+港口費(fèi)用等。（當(dāng)然申報EXW也是可以，下面雜費(fèi)按實(shí)際申報即可）

綜上，對于EXW和FCA兩個監(jiān)管方式，當(dāng)前環(huán)境下，需要注意如下風(fēng)險控制？1）EXW貿(mào)易屬于是否按規(guī)范申報EXW，并申報雜費(fèi)了？2）雜費(fèi)欄申報的是否是境內(nèi)費(fèi)用（工廠到上船前），是否為正數(shù)？3）FCA出口方式，如果是接的發(fā)貨人城市，那么成交方式填報的是EXW還是FOB，另外雜費(fèi)欄是否申報了？

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