關(guān)務(wù)加油站(3) | “加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)”怎么節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本？
關(guān)務(wù)加油站(3) | “加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)”怎么節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本？
開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，進(jìn)料料件稅金不用征收了？
對(duì)的，做加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)，第一準(zhǔn)則就是進(jìn)口貨物予以“保稅”（免交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅），但要履行一個(gè)“出口義務(wù)”（料件復(fù)出口/制成品出口）。
所以，
1）進(jìn)口環(huán)節(jié)涉及到的“基礎(chǔ)關(guān)稅”、“反傾銷/反補(bǔ)貼稅”、“加征關(guān)稅”、“特別關(guān)稅”之類的，都不用交。
2）進(jìn)口環(huán)節(jié)涉及到的增值稅、消費(fèi)稅，也都不用交。（與特定減免稅，還得交增值稅不同）
不履行出口義務(wù)是指？會(huì)怎樣？
如果你不履行“出口義務(wù)”，比如：料件我給轉(zhuǎn)賣了、料件做成成品后我給賣國內(nèi)客戶了、料件或加工品的報(bào)廢品我在國內(nèi)處置了...等等，這類，你就沒有“履行出口義務(wù)”。
如果你不履行“出口責(zé)任”，就對(duì)應(yīng)到“補(bǔ)稅”，比如：
1）料件內(nèi)銷補(bǔ)稅（進(jìn)料料件內(nèi)銷/來料料件內(nèi)銷監(jiān)管方式）
2）成品內(nèi)銷補(bǔ)稅（折算成料件，按料件補(bǔ)稅同1））
3）殘次品內(nèi)銷補(bǔ)稅（折算成料件，按料件補(bǔ)稅同1））
4）邊角料內(nèi)銷補(bǔ)稅（按邊角料狀態(tài)和稅號(hào)補(bǔ)稅，進(jìn)料邊角料內(nèi)銷/來料邊角料內(nèi)銷）
當(dāng)然還有個(gè)例外“銷毀處置”，無殘值，可以不補(bǔ)稅，有殘值補(bǔ)稅。
料件0關(guān)稅，為啥有企業(yè)還做加工貿(mào)易？
進(jìn)口料件主要是電子料，很多都是0關(guān)稅，為啥這些企業(yè)還做保稅？自己給自己找麻煩，想不開？？？
其實(shí)不是，不同企業(yè)有自己的考量，先說下與稅金無關(guān)的。
1）減少料件涉許可證的辦證麻煩（O證、7證）
2）查驗(yàn)率低、通關(guān)速度快（不涉稅嘛，海關(guān)布控查驗(yàn)率是低很多的）
3）減少資金占用（這不先交增值稅，再月度申報(bào)抵扣或退稅，畢竟讓我先交稅了，占用了一段時(shí)間的）
如果上述幾點(diǎn)，我們企業(yè)不涉及，不care，還有必要做保稅嗎？
那么，從稅金角度簡要說下。
【出口退稅】：制造型企業(yè)是執(zhí)行免抵退的，其中這個(gè)退稅，一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的核算方式不同。
如果：你一般貿(mào)易進(jìn)口了，假定出口成品退稅率是9%（與13%差了4%），那么你成品出口了，原則上可以退給你9%。-->退的是啥，是你繳納的進(jìn)項(xiàng)稅（包括你一般貿(mào)易進(jìn)口時(shí)征收的增值稅，也包括你國內(nèi)購買料件付的增值稅），因此你交的13%增值稅中9%退給你-->那還有4%那部分咋整，稅務(wù)上來講這部分屬于銷售應(yīng)納稅的部分，處理方式進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（可以用于抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)，當(dāng)成進(jìn)項(xiàng)稅池子），也就是成品銷售額*4%的部分對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅是要轉(zhuǎn)入成本的或者不足的需要繳納銷項(xiàng)稅的。比如：一般貿(mào)易出口了1億元人民幣，應(yīng)納稅就是400萬人民幣。
而如果：你做加工貿(mào)易進(jìn)口了，條件同上，這里狀況就不同了。假如這些料件占保稅出口金額60%（分配率），那么，會(huì)出現(xiàn)什么情況？出口免抵退額會(huì)變少（需要抵減本來進(jìn)口就沒有繳納的60%部分），這里保稅口徑不同倒不會(huì)影響實(shí)際對(duì)比多退或少退。但我們看：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這個(gè)時(shí)候稅務(wù)算法上，4%的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，要考慮保稅部分的60%，這部分沒有繳稅所以不用轉(zhuǎn)出來（不得免征和抵扣稅額抵減額）或不用變成應(yīng)納銷項(xiàng)稅，因此這個(gè)時(shí)候從進(jìn)項(xiàng)稅池子里轉(zhuǎn)出的或者變成要繳納銷項(xiàng)稅的，就變成了400萬-400萬*60%=160萬人民幣，這不不考慮其他因素，這里不是少繳稅了240萬嘛。
所以，有的時(shí)候即便關(guān)稅為0，在不同條件下，是影響實(shí)際稅負(fù)的。當(dāng)然具體要依據(jù)產(chǎn)品特性（關(guān)稅率/退稅率）、內(nèi)外購/內(nèi)外銷比例、保稅比例等核算進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、免抵退數(shù)據(jù)的，才能知道更加準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)結(jié)果。
【注意1】稅務(wù)上講：出口免抵退是退的是“留抵免退稅額”，就是你進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的余額內(nèi)的（別被你抵扣國內(nèi)銷售的銷項(xiàng)稅抵扣完了，那就沒得退了）。【注意2：免稅額與地方稅】：對(duì)于免抵退核算中的部分免稅額+銷項(xiàng)稅額，該部分都是要繳納地方稅的（地方稅是按照上述之和的12%繳納的），因此免稅額的高低會(huì)有輕微影響到應(yīng)納稅款。
做保稅哪些稅是不能避免的？
對(duì)于保稅業(yè)務(wù)，我們要考慮上述一些特殊情況，會(huì)涉及到無法省稅，也就是不能想著全部稅金都省下來。如：
1）一定的報(bào)廢比率，這部分需要補(bǔ)稅的（殘次品出口除外）
2）一定的邊角料，這部分需要按照廢料價(jià)值補(bǔ)稅的（當(dāng)前專用賬冊(cè)除外）
3）日常管理過程中的滅失、短少，核銷差異等需要補(bǔ)稅的。
考慮做保稅，從基本稅收角度先了解。
