涉美料件注意點（二）："香港一日游等模式避稅"是“一條出路”還是“一個大坑”？

【前述】：因為中國對美加征關(guān)稅措施的反制，中國對進口美國原產(chǎn)料件加征125%的關(guān)稅后，及海關(guān)對加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)下涉及美國原材料的加工成品“不得保稅流轉(zhuǎn)”措施的出臺。部分企業(yè)在面臨進口美國產(chǎn)料件的加征關(guān)稅壓力、或者原有業(yè)務(wù)模式無法開展，開始積極尋找“出路”。

而這其中，較多企業(yè)首先想到的是一種規(guī)避模式：香港一日游，以此來抵消加征關(guān)稅及其保稅管控措施的限制，來實現(xiàn)貿(mào)易的正常開展。對此，近幾日遇到企業(yè)溝通咨詢的業(yè)務(wù)模式規(guī)劃主要有如下類型：

• A企業(yè)屬于境內(nèi)區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)，深加工結(jié)轉(zhuǎn)交貨給境內(nèi)B企業(yè)，現(xiàn)在成品保稅流轉(zhuǎn)熔斷后，考慮走“香港一日游”來實現(xiàn)交易。
• A企業(yè)屬于境內(nèi)區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)，進料對口出口給特殊監(jiān)管區(qū)域B企業(yè)，現(xiàn)在成品保稅流轉(zhuǎn)熔斷后，考慮走“香港一日游”交貨給區(qū)內(nèi)B企業(yè)。
• A企業(yè)屬于境內(nèi)一般加工制造企業(yè)（一般貿(mào)易），內(nèi)銷給境內(nèi)B企業(yè)，現(xiàn)在面臨進料加征關(guān)稅后，考慮走“香港一日游”（一般貿(mào)易出）交貨給境內(nèi)B企業(yè)（一般貿(mào)易進）。
• A企業(yè)屬于特殊監(jiān)管區(qū)域加工企業(yè)，保稅成品出口境內(nèi)客戶B（加工貿(mào)易進口），現(xiàn)在成品保稅流轉(zhuǎn)熔斷后，考慮走“香港一日游”交貨給區(qū)內(nèi)B企業(yè)（加工貿(mào)易進口）。
• A企業(yè)屬于特殊監(jiān)管區(qū)域加工企業(yè)，保稅成品出口境內(nèi)客戶B（一般貿(mào)易），當(dāng)前要補稅或選擇性征稅后才可以交易，面臨加征關(guān)稅，考慮走“香港一日游”交貨給區(qū)內(nèi)B企業(yè)（一般貿(mào)易）。
• A企業(yè)屬于殊監(jiān)管區(qū)域加工企業(yè)，保稅成品流轉(zhuǎn)至境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)B（區(qū)內(nèi)企業(yè)），現(xiàn)在成品保稅流轉(zhuǎn)熔斷后，考慮走“香港一日游”交貨給區(qū)內(nèi)B企業(yè)（加工貿(mào)易進口）。

【比對上述這些業(yè)務(wù)類型，我們就會發(fā)現(xiàn)，對于部分非大宗商品（物流成本相對不高的），只要采用“繞港模式”，基本上都可以將新政策發(fā)布的保稅加工制成品的保稅流轉(zhuǎn)限制、甚至內(nèi)銷加征關(guān)稅的限制措施，予以“破局”，實現(xiàn)貨物流通，且部分規(guī)避了加征關(guān)稅措施?！?br /> 對此，來自企業(yè)的考慮點各有不同，對風(fēng)險的看待角度也截然不同。
那么，通過該業(yè)務(wù)模式操作，是否存在風(fēng)險？海關(guān)當(dāng)前是否允許如此操作？后續(xù)是否會追查？如果發(fā)生海關(guān)查證存在刻意避稅行為，海關(guān)是否有對應(yīng)法規(guī)對企業(yè)予以追責(zé)呢？
當(dāng)前，海關(guān)并沒有發(fā)布相應(yīng)“繞港”管理的細(xì)則，因此部分企業(yè)考慮以此為一條“出路”，而目前是“網(wǎng)開一面，操作方案允許”，還是說沒有管理細(xì)則出臺，并非意味著可以操作？如后續(xù)被海關(guān)追查是否會有法律風(fēng)險？
因此，本期話題就對此予以探討，拋磚引玉。【說明：鑒于本文是基于海關(guān)發(fā)布的政策，及近期與部分企業(yè)進行溝通交流的基礎(chǔ)上，進行總結(jié)和研讀分析作成，存在部分考慮的不足、及部分邏輯上的執(zhí)行考慮不全面等，在所難免，敬請理解！具體政策如有不同，建議各位向各地海關(guān)保稅監(jiān)管和通關(guān)管理部門咨詢?yōu)闇?zhǔn)。】
【探討(二)："香港一日游等模式避稅"是“一條出路”還是“一個大坑”？】
一、“香港一日游”的正常業(yè)務(wù)形態(tài)1、【正常的商業(yè)模式】 對于“香港一日游”，以及“境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域一日游”，在傳統(tǒng)的正常商業(yè)模式（合理商業(yè)目的）下，一直是存在的，也是允許的。 那么，我們傳統(tǒng)所述的正常商業(yè)模式有哪些？其中最正常的模式比如：一種是：境外公司接境內(nèi)訂單后，再下單委托境內(nèi)企業(yè)進行代工，代工后成品交付給境外公司，貨物再由境外公司發(fā)貨給境內(nèi)客戶。三方貿(mào)易，很正常。而之前的實現(xiàn)模式也就是通過“特殊監(jiān)管區(qū)域一日游”、“香港一日游”來實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流的正常流轉(zhuǎn)。
另一種是：企業(yè)因為監(jiān)管方式的不同，而通過“特殊監(jiān)管區(qū)域一日游”、“香港一日游”來實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變。

二、當(dāng)前“香港一日游”等類似交易的存在的“避稅”形態(tài)（一）【香港一日游】的典型避稅形態(tài)對于上述6種情形，我們可以歸類為2種類型，分別是：規(guī)避原來的保稅流轉(zhuǎn)限制、規(guī)避內(nèi)銷加征關(guān)稅限制，說明如下：1、規(guī)避保稅加工品的境內(nèi)保稅流轉(zhuǎn)（間接規(guī)避）如我們上一文“涉美料件加工貿(mào)易注意點（一）：區(qū)外企業(yè)保稅品發(fā)境內(nèi)客戶怎么辦？”（點擊查看）所述幾類保稅流轉(zhuǎn)限制情形，按當(dāng)前的海關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對涉及美國產(chǎn)保稅料件予以補稅（含加征關(guān)稅）后，使得保稅成品中不含美國產(chǎn)保稅料后，方可實現(xiàn)保稅流轉(zhuǎn)。也即：成品要保稅流轉(zhuǎn)出深加工結(jié)轉(zhuǎn)客戶或境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域客戶，就必須辦理美國產(chǎn)材料的補稅手續(xù)，而采用香港一日游模式，將促進了保稅產(chǎn)品正常保稅交易，也即間接規(guī)避了“就美國產(chǎn)料件的補稅（含加征關(guān)稅）”，即如下圖：

【附加注釋@姑蘇leo】1）該方式下，直接保稅方式出口，保稅方式進口，進出環(huán)節(jié)未涉及征稅；2）該方式下，加工后的產(chǎn)品，多數(shù)原產(chǎn)國變成了“中國”，進口時不再涉及原產(chǎn)美國，未涉及加征關(guān)稅；3）在成品保稅進口后，如最終發(fā)生內(nèi)銷，則因?qū)嶋H狀態(tài)已為“成品”、且“原廠國變成中國”，故常規(guī)申報未再涉及“加征關(guān)稅”（注意、注意?。?！敲黑板）。

2、規(guī)避內(nèi)銷產(chǎn)品的涉美原產(chǎn)料件的加征關(guān)稅（直接規(guī)避）對于該方式，就較為直接，因為進口美國原產(chǎn)材料，加工成品后進行國內(nèi)銷售，正常情況下計征“加征關(guān)稅”，而采用“保稅方式+香港一日游模式”，改變了征稅主體“由原材料-->成品”+原產(chǎn)國變化，進而規(guī)避了“加征關(guān)稅”，即如下圖：

【附加注釋@姑蘇leo】1）該方式下，原先一般貿(mào)易進口料件，轉(zhuǎn)變?yōu)槿勘６愡M口，成品全部保稅出口。2）該方式下，加工后的產(chǎn)品，多數(shù)原產(chǎn)國變成了“中國”，進口時按“一般貿(mào)易”申報，按成品及對應(yīng)稅率計稅，其中因為原產(chǎn)國變更為中國，導(dǎo)致未涉及加征關(guān)稅（注意、注意?。?！敲黑板）；3）在該模式的擴展下，如果企業(yè)是100%產(chǎn)品內(nèi)銷，同樣用該方式，規(guī)避了美國產(chǎn)料件加征關(guān)稅的問題。

【小結(jié)】：所以上述2種模式，不論哪種，其根本可能觸及到非正常商業(yè)行為，特別是最終內(nèi)銷存在刻意規(guī)避加征關(guān)稅的行為風(fēng)險。
2、【香港一日游】類似模式的避稅形態(tài)當(dāng)然，有些企業(yè)也會問及，如果“香港一日游”不能操作，風(fēng)險過高。那么我將貨物發(fā)運至新加坡、馬來西亞、越南等國家繞一圈呢？只要我規(guī)避的加征關(guān)稅金額，相對于物流費用和時效的影響所帶來的直接或間接成本，仍有挽救部分損失，那么是否可以如此操作？
對此，從形態(tài)本質(zhì)上，和上述“香港一日游類似”，也即實際的“國貨復(fù)進口”模式，是否符合正常商業(yè)行為和合理商業(yè)目的，如果不是，依然存在風(fēng)險。
三、海關(guān)層面的法律風(fēng)險對此，企業(yè)最關(guān)心的是該模式是否存在風(fēng)險？因為大家都明白：通過“繞港”打破了成品保稅流轉(zhuǎn)和內(nèi)銷加征關(guān)稅的情形，海關(guān)是否會有所監(jiān)管？

首先，我們從海關(guān)法規(guī)角度來看下風(fēng)險，海關(guān)是否有相應(yīng)法規(guī)對應(yīng)?！蛾P(guān)稅法》第五十四條明確規(guī)定，“不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額的行為，國家可以采取調(diào)整關(guān)稅等反規(guī)避措施”

因此，可以理解為：單純?yōu)榱吮芏惗捎玫摹袄@港模式”，是“不具備合理商業(yè)目的”，因此可以作為反規(guī)避措施的對象，海關(guān)可以予以調(diào)整關(guān)稅予以補征稅款，也可以按照違規(guī)甚至走私，來予以追究責(zé)任。
其次、企業(yè)關(guān)心，海關(guān)是否會出臺相應(yīng)措施予以管理？基于上述的“繞港情形”，目前從企業(yè)處反饋的消息不一，1）有企業(yè)反饋說：香港一日游深圳復(fù)進口時，海關(guān)進行了查驗，詢問確認(rèn)貨物來源，及關(guān)心是否有涉美原產(chǎn)料件。2）有企業(yè)反饋說：海關(guān)了解企業(yè)屬于實際加征關(guān)稅的料件加工品，要求叫停企業(yè)香港一日游模式。3）今天也看一個群內(nèi)反饋說：某屬地海關(guān)告知，將重點查進出同一輛車牌號的情形。那么，企業(yè)應(yīng)該有啥需要注意的呢？對此，基于前面所述存在的刻意避稅風(fēng)險，個人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該“謹(jǐn)慎采用該業(yè)務(wù)模式”。（1）如果通過該方式實現(xiàn)能夠保稅流轉(zhuǎn)，最終產(chǎn)品出境，未涉及境內(nèi)征稅，那么該方式，與海關(guān)溝通確認(rèn)，存在可行性；（2）但最終產(chǎn)品在國內(nèi)銷售的，就更要慎重，如果后續(xù)海關(guān)對此貿(mào)易鏈進行“溯源”追溯發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在故意避稅，海關(guān)可能采取補繳稅款措施+處罰措施。
而從海關(guān)管理角度，盡管業(yè)務(wù)形態(tài)可能會發(fā)生較大變化，“三方貿(mào)易”、甚至“四方貿(mào)易”等形態(tài)，海關(guān)從數(shù)據(jù)管理角度，只要嚴(yán)格查證“原產(chǎn)于中國的貨物復(fù)進口”，再比對產(chǎn)品行業(yè)涉美料件的情形，加之與原復(fù)進口業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)比對，就能找到“異常數(shù)據(jù)”，再對企業(yè)注意進行查核，驗證整個“貿(mào)易鏈上下游”，就能查證到是否存在“非合理商業(yè)目的，而為避稅而實施的避稅模式”。
綜上，建議企業(yè)謹(jǐn)慎分析業(yè)務(wù)形態(tài)，避免為了規(guī)避加征稅款而采用該模式，如有疑問之處，應(yīng)與海關(guān)溝通咨詢更為穩(wěn)妥。

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