2023年11月3日，海關(guān)總署外網(wǎng)發(fā)布了2023年第158號(hào)公告（關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范綜合保稅區(qū)電子賬冊(cè)管理有關(guān)事項(xiàng)的公告），新公告有效期自2023年12月1日起實(shí)施。（公告適用于綜合保稅區(qū)、保稅區(qū)等其他類(lèi)型海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域）

       該公告，對(duì)于綜保區(qū)內(nèi)的賬冊(cè)管理進(jìn)行更加明細(xì)的規(guī)定，是對(duì)“海關(guān)總署256號(hào)令（中華人民共和國(guó)海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法）“的有效補(bǔ)充，對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析說(shuō)明如下：

一、明確區(qū)內(nèi)采用的賬冊(cè)類(lèi)型

包括：加工賬冊(cè)（含在綜合保稅區(qū)內(nèi)開(kāi)展加工、維修、研發(fā)等業(yè)務(wù)）、物流賬冊(cè)、設(shè)備賬冊(cè)分別進(jìn)行管理。

二、加工賬冊(cè)下的保稅料件核算方式多樣化。

【簡(jiǎn)析】

對(duì)于新的公告情況下，明確對(duì)于“加工賬冊(cè)”的報(bào)核管理方式中，其中保稅料件耗用可以采用三種方式執(zhí)行：即，單耗核算方式、耗料清單方式、工單方式。

1、對(duì)于第一種：?jiǎn)魏暮怂惴绞剑▊浒甘劫~冊(cè)管理）。

該方式是區(qū)內(nèi)企業(yè)目前普遍采用的一種模式，即企業(yè)應(yīng)該在備案或報(bào)核時(shí)向海關(guān)申報(bào)每個(gè)備案成品對(duì)應(yīng)的單損耗數(shù)據(jù)，以報(bào)核的單損耗來(lái)對(duì)期間申報(bào)出口的“成品保稅核注清單成品進(jìn)行折算料件耗用量，以折料匯總數(shù)量與進(jìn)口料件數(shù)量比對(duì)，并結(jié)合庫(kù)存核算數(shù)據(jù)的平衡。（該方式也是同區(qū)外的加工貿(mào)易賬冊(cè)普通管理方式相一致）。

2、對(duì)于第二種：耗料清單方式（記賬式賬冊(cè)管理，開(kāi)設(shè)賬冊(cè)類(lèi)型不同）

該方式作為新提出來(lái)的一種方式，是值得企業(yè)去探討或后續(xù)進(jìn)行申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)的。

1）其一，依據(jù)上述規(guī)定的核算方式，企業(yè)在報(bào)核時(shí)不再提供單耗信息，而是提供“耗料單”信息，那么，意味著直接提供“耗料數(shù)據(jù)”即可，省去了單耗申報(bào)、及出口成品單耗折算的過(guò)程。

2）其二，對(duì)于“耗料單”如何提供，文中尚無(wú)具體的規(guī)定，此處存在2種不同的可能：（1）一種是根據(jù)每個(gè)批次成品出貨來(lái)提供批次產(chǎn)品的總的耗用保稅料清單（類(lèi)似工單耗料折算總量數(shù)量）；

   如果，屬于該情形，那么就等于類(lèi)似工單核銷(xiāo)方式（可以適用于無(wú)工單生產(chǎn)的企業(yè)，依據(jù)發(fā)料單數(shù)據(jù)匯總）

（2）另一種是根據(jù)一個(gè)周期內(nèi)對(duì)應(yīng)保稅料件的實(shí)際耗用情況來(lái)核算總的料件耗用量，直接按各料件耗用總量來(lái)進(jìn)行平衡表核算。

   如此做法，那么將使得核銷(xiāo)方式更大的跨度，且該方式下也有較多需要解決的問(wèn)題，如：適用一個(gè)核銷(xiāo)周期內(nèi)所有保稅料件（低階料號(hào)）分別的發(fā)料記錄-退料記錄-報(bào)廢數(shù)據(jù)，作為總的耗用料，那么報(bào)廢的部分用料如何核算扣減？期間的保稅料件耗用，但成品在庫(kù)尚未出貨，周期無(wú)法對(duì)應(yīng)如何解決？

   是故，該方式具體后續(xù)如何執(zhí)行，還看各地海關(guān)出臺(tái)的具體措施，至少非常值得我們期待。

3）該方式下賬冊(cè)，稱(chēng)之為“記賬式賬冊(cè)管理”（類(lèi)似物流企業(yè)的記賬式賬冊(cè)管理），那么在記賬式賬冊(cè)下，等于記錄了每批進(jìn)口的料件數(shù)量和記錄了實(shí)際的“耗料單”（類(lèi)似發(fā)料單），以此數(shù)據(jù)來(lái)作為賬務(wù)平衡簡(jiǎn)要比對(duì)，拋開(kāi)了成品折料等環(huán)節(jié)，那么確實(shí)簡(jiǎn)化了核銷(xiāo)核算作業(yè)。但考慮加工企業(yè)具有報(bào)廢、非生產(chǎn)性領(lǐng)用、邊角料等情形，所以在管理方面簡(jiǎn)單方式還是存在較大的難處。

    如果該方式下，海關(guān)對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)，只要管理好其“所有料件、成品報(bào)廢、異常損耗等”均按規(guī)則進(jìn)行了補(bǔ)稅，那么此時(shí)按發(fā)料數(shù)據(jù)直接核算，則也不會(huì)出現(xiàn)較大差異漏征稅款情形，對(duì)此就看海關(guān)是否敢于對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)予以適當(dāng)放開(kāi)。

3、對(duì)于第三種：工單核算方式（備案式賬冊(cè)管理）

該方式作為原賬冊(cè)管理的一種補(bǔ)充方式，本身具有相應(yīng)的企業(yè)試點(diǎn)執(zhí)行。

而對(duì)于工單核算，一般也存在2種認(rèn)知類(lèi)型。

1）其一、按照工單耗料數(shù)據(jù)直接報(bào)核，即企業(yè)提供核銷(xiāo)周期內(nèi)所有出口成品核注清單對(duì)應(yīng)的出貨工單耗料數(shù)據(jù)，并匯總工單耗用低階料件數(shù)據(jù)，以此直接作為料件總耗用來(lái)進(jìn)行報(bào)核。

2）其二、按照工單耗用料數(shù)據(jù)，核算每個(gè)成品序號(hào)對(duì)應(yīng)的工單平均BOM，以此進(jìn)行報(bào)核。（該方式實(shí)際上為第一種，單耗核算方式，只不過(guò)通過(guò)工單核算出單耗。）

對(duì)此，結(jié)合上述依據(jù)三種類(lèi)型區(qū)分及本本的（四）中的資料提供（選用工單核算方式的，報(bào)送工單核算結(jié)果），該工單核算方式，應(yīng)該按第一種“工單耗用料匯總數(shù)據(jù)直接計(jì)入核算”。

三、明確了加工賬冊(cè)的報(bào)核期限要求

【簡(jiǎn)析】

該條目主要是規(guī)定了加工賬冊(cè)的報(bào)核期限，正常區(qū)內(nèi)企業(yè)是半年一核銷(xiāo)或一年一核。本此公告也明確了最長(zhǎng)在周期結(jié)束后90日內(nèi)報(bào)核，對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)的核銷(xiāo)時(shí)間要求將更加明確和嚴(yán)謹(jǐn)一些。

四、明確了加工賬冊(cè)的核銷(xiāo)差異處置措施。

【簡(jiǎn)析】

本公告明確對(duì)于賬冊(cè)核銷(xiāo)時(shí)出現(xiàn)的理論庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存量之間的差異處置措施。其中，注意點(diǎn)：

1）對(duì)于實(shí)際庫(kù)存量與理論余量（電子底賬余量）差異理由明確（如單耗錯(cuò)誤、申報(bào)錯(cuò)誤等差異原因能夠明確的），盤(pán)盈情形的進(jìn)行調(diào)整底賬結(jié)余數(shù)，不須補(bǔ)稅處置；盤(pán)虧情形的須進(jìn)行補(bǔ)稅處置。

2）對(duì)于上述差異原因不明確的，不能提供正當(dāng)理由的，則海關(guān)可以移交稽查、緝私部門(mén)進(jìn)行查證，依據(jù)查證結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)稅或調(diào)整底賬處置，涉及違規(guī)的將可予以處罰。

五、對(duì)于物流賬冊(cè)的基本管理措施。

【簡(jiǎn)析】

本公告對(duì)于物流賬冊(cè)管理規(guī)定較為宏觀，明確采用記賬式賬冊(cè)管理方式，但該管理方式下是否需要核銷(xiāo)等并未明確。

（結(jié)合當(dāng)前情況，區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的物流賬冊(cè)，目前多數(shù)關(guān)區(qū)已不強(qiáng)制要求進(jìn)行核銷(xiāo)，而僅在海關(guān)需要查證時(shí)，企業(yè)提供核注進(jìn)出核注清單的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和庫(kù)存數(shù)據(jù)，故應(yīng)該保留該作業(yè)方式，即：無(wú)須賬冊(cè)核銷(xiāo)管理）。

六、對(duì)于設(shè)備賬冊(cè)的基本管理措施。

【簡(jiǎn)析】

本公告對(duì)于設(shè)備賬冊(cè)管理措施予以了明確，管理方式也是同當(dāng)前綜合保稅區(qū)內(nèi)的管理方式基本一致。其核心：

1）明確設(shè)備賬冊(cè)采用記賬式管理，目前無(wú)須核銷(xiāo)管理。

2）對(duì)于設(shè)備監(jiān)管期限屆滿(mǎn)的，自動(dòng)解除監(jiān)管（該方式比照245號(hào)令的減免稅設(shè)備的管理期限）。

3）對(duì)于設(shè)備的區(qū)內(nèi)流轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)出區(qū)，按照核注清單申報(bào)，后續(xù)轉(zhuǎn)入方按剩余年限繼續(xù)監(jiān)管。