進(jìn)出口審計(jì)紀(jì)實(shí)（四）：進(jìn)口成交方式與運(yùn)保費(fèi)申報(bào)準(zhǔn)確與否？
上周五 | 我們在對1家設(shè)備制造企業(yè)開展進(jìn)出口專項(xiàng)審計(jì)，其中在審計(jì)“進(jìn)口成交方式與運(yùn)保費(fèi)申報(bào)準(zhǔn)確性”時(shí)，發(fā)現(xiàn)一票存在異常，因?yàn)槭吕容^特殊，但同時(shí)又蘊(yùn)藏著對于進(jìn)口完稅價(jià)格申報(bào)時(shí)涉及運(yùn)保費(fèi)的申報(bào)規(guī)則把控問題，對此，就實(shí)際例子改編分享一下，以作知識(shí)補(bǔ)充參考。
而近期部分海關(guān)也在加強(qiáng)對運(yùn)保費(fèi)申報(bào)準(zhǔn)確性的審查，因此，企業(yè)無論從自身的申報(bào)規(guī)范性和準(zhǔn)確性考慮，還是從多繳稅款或漏繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)考慮都應(yīng)該予以注意，本文還是從該具體審計(jì)實(shí)例說起。
審計(jì)事例概況
某設(shè)備制造企業(yè)，2022年12月初出口一批“小禮品（襪子）”至墨西哥客戶，采用DHL快遞運(yùn)輸方式出貨，并申報(bào)“其他進(jìn)出口免費(fèi)”方式出口；貨物于2022年12月中旬到達(dá)客戶處，但到達(dá)目的國之后，因?yàn)橐罁?jù)墨西哥海關(guān)要求對于超過一定數(shù)量的襪子，需要進(jìn)口方填報(bào)其對應(yīng)入境的表格，較為復(fù)雜，因此客戶索性不要了，該批貨物未能入境，故由DHL辦理退回原地。對此，該票貨物安排運(yùn)輸退回，并以“其他進(jìn)出口免費(fèi)”方式申報(bào)入境；企業(yè)在進(jìn)口時(shí)，成交方式申報(bào)為FOB，運(yùn)費(fèi)申報(bào)為RMB5,802.30。
審計(jì)執(zhí)行與發(fā)現(xiàn)
2023年4月上旬，我們接受委托對該企業(yè)進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)工作，并對進(jìn)口申報(bào)成交方式和運(yùn)保費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)抽查驗(yàn)證，其中抽驗(yàn)到該票貨物申報(bào)運(yùn)保費(fèi)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：
(1)申報(bào)信息：其他進(jìn)出口免費(fèi) / 申報(bào)品名"女襪" / 申報(bào)貨值USD95 / 申報(bào)成交方式FOB /運(yùn)費(fèi)申報(bào)RMB5,802.30。
(2)經(jīng)調(diào)閱DHL的賬單、關(guān)務(wù)的運(yùn)費(fèi)請款單，均未見該票的運(yùn)費(fèi)支付記錄。
審計(jì)分析
對于上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，我們初步看起來，可能會(huì)認(rèn)為成交方式申報(bào)不準(zhǔn)確，以及運(yùn)保費(fèi)申報(bào)不準(zhǔn)確，但實(shí)際從進(jìn)出口申報(bào)完稅價(jià)格規(guī)則角度分析，該企業(yè)是否申報(bào)有誤呢？
判斷成交方式申報(bào)是否準(zhǔn)確，我們應(yīng)基于實(shí)際的運(yùn)費(fèi)支付方來予以判斷，本次從境外退運(yùn)進(jìn)口（實(shí)際申報(bào)“其他進(jìn)出口免費(fèi)”），發(fā)貨人和客戶均未承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，那么，這里從雙方的本身交易角度，境外客戶并未收到貨也非其安排發(fā)貨，故對于客戶角度來說，其無承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的義務(wù)；該運(yùn)費(fèi)屬于中國的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的，而貨物又是從口岸直接退回的，因此，申報(bào)"FOB"是恰當(dāng)?shù)摹?/span>
既然界定了成交方式申報(bào)“FOB”是準(zhǔn)確的，那么，運(yùn)費(fèi)申報(bào)是否準(zhǔn)確，如何申報(bào)呢？對于本事例，企業(yè)關(guān)務(wù)人員依據(jù)該票貨物的正常運(yùn)費(fèi)費(fèi)率、計(jì)費(fèi)重進(jìn)行核算了運(yùn)費(fèi)RMB5,802.30，并以此進(jìn)行申報(bào)和繳稅。從審核角度，我們進(jìn)一步驗(yàn)證該運(yùn)費(fèi)申報(bào)是否合理，而作為合理判斷的基本準(zhǔn)則是參照市場同期正常進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，而該票雖然未實(shí)際支付，企業(yè)依據(jù)正常與DHL的結(jié)費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算，我們認(rèn)為是合理的。而同時(shí)經(jīng)企業(yè)與DHL核實(shí)該運(yùn)費(fèi)計(jì)算過程也是準(zhǔn)確的，因此，運(yùn)費(fèi)申報(bào)也未見異常。
拓展分析
對于本例中，企業(yè)如何申報(bào)成交方式和運(yùn)保費(fèi)，須要基于實(shí)際的貿(mào)易業(yè)務(wù)事實(shí)，也即：正常的成交方式如何，實(shí)際進(jìn)口申報(bào)的完稅價(jià)格是否包括該運(yùn)輸費(fèi)用。在完稅價(jià)格審定辦法【總署213號(hào)令：第五條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！恐?，明確進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物運(yùn)至中國口岸起卸前的運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，如發(fā)生在：境外的運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)倉儲(chǔ)費(fèi)、境外口岸運(yùn)輸環(huán)節(jié)作業(yè)費(fèi)、國際段的運(yùn)輸費(fèi)、貨物保險(xiǎn)費(fèi)等，都應(yīng)予以申報(bào)。
而實(shí)際運(yùn)費(fèi)支付形式可能多樣化，但我們界定時(shí)，也應(yīng)參照【總署213號(hào)令：第三十五條 進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。】
除本審計(jì)事例外，我們對于類似情況，應(yīng)特別予以注意的：
①進(jìn)口貨物與供應(yīng)商簽訂的合同是FOB，但運(yùn)費(fèi)是由境外關(guān)聯(lián)公司統(tǒng)一安排運(yùn)輸并進(jìn)行支付運(yùn)費(fèi)的，那么進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)申報(bào)FOB，詢問關(guān)聯(lián)公司的實(shí)際運(yùn)費(fèi)報(bào)價(jià)進(jìn)行申報(bào)（收貨人應(yīng)當(dāng)支付的運(yùn)費(fèi)）。
②對于進(jìn)口貨物國際段運(yùn)費(fèi)出現(xiàn)0運(yùn)費(fèi)，或者遠(yuǎn)低于市場運(yùn)價(jià)的運(yùn)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該參照正常市場運(yùn)價(jià)進(jìn)行運(yùn)費(fèi)申報(bào)。
③對于進(jìn)口貨物的部分國際段運(yùn)保費(fèi)，放入到進(jìn)口到貨的換單費(fèi)中，該部分也應(yīng)該在運(yùn)費(fèi)申報(bào)時(shí)進(jìn)行申報(bào)。
成交方式和運(yùn)保費(fèi)，因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)管理過程中，企業(yè)發(fā)生的各類問題較多，后續(xù)我們在討論該方面的其他典型事例。
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