以案說(shuō)法4 | 一般貿(mào)易出口成品HS編碼報(bào)錯(cuò)影響出口退稅處罰案
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本期分享案例為：海關(guān)官網(wǎng)雙公示的違規(guī)行政處罰案件，系無(wú)錫海關(guān)于2023年3月9日簽發(fā)的一份“行政處罰決定書(shū)”。為無(wú)錫某企業(yè)“一般貿(mào)易”方式出口“精煉銅絲/銅線”，因申報(bào)品名不規(guī)范及稅號(hào)錯(cuò)誤，影響出口退稅150.58萬(wàn)，因此，被海關(guān)認(rèn)定為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，予以行政處罰，科處罰款人民幣75萬(wàn)元。
對(duì)于進(jìn)出口商品申報(bào)稅號(hào)作為核心的“涉稅要素”，一直是各進(jìn)出口企業(yè)在申報(bào)過(guò)程中需要予以重點(diǎn)審查的一項(xiàng)內(nèi)容。而對(duì)此，較多企業(yè)因?yàn)閷?duì)歸類的業(yè)務(wù)水平限制、以及部分企業(yè)對(duì)出口商品未涉及海關(guān)征稅的認(rèn)知忽視等，造成了申報(bào)錯(cuò)誤，而帶來(lái)了嚴(yán)重的后果。
1）申報(bào)價(jià)格錯(cuò)誤。在日常出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，價(jià)格申報(bào)錯(cuò)誤屬于一種常遇到的情形，對(duì)此，企業(yè)主要出現(xiàn)問(wèn)題點(diǎn)在于：其一、價(jià)格申報(bào)錯(cuò)誤，包括單價(jià)小數(shù)位看錯(cuò)；其二、幣值申報(bào)錯(cuò)誤。這兩點(diǎn)我們?cè)谌粘?duì)企業(yè)審計(jì)中查到過(guò)多次，而同時(shí)看海關(guān)公示的違規(guī)案例也出現(xiàn)多次。
1、本案大體狀況如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
梳理核心信息：
(1)申報(bào)出口21票/一般貿(mào)易的“精煉銅絲/銅線/稅號(hào)7408190090/出口退稅率13%”，實(shí)際按品名申報(bào)規(guī)范和歸類規(guī)則，應(yīng)申報(bào)“銅絞線/稅號(hào)7413000000/出口退稅率0%”；
(2)出口申報(bào)貨值1160.8萬(wàn)人民幣，退稅率差異，造成“可多退稅額150.58萬(wàn)人民幣”，影響出口退稅管理。
2、案件查證資料（海關(guān)公示內(nèi)容）：
梳理核心信息：
(1)對(duì)于該商品的實(shí)際狀態(tài)，為“銅絲的絞股線”-->有海關(guān)查驗(yàn)記錄
(2)商品歸類確定歸入到7413-->有商品歸類意見(jiàn)書(shū)、稅則品目注釋等佐證，確認(rèn)申報(bào)歸類錯(cuò)誤。
(3)影響出口退稅-->具有企業(yè)的出口退稅申報(bào)資料等
總的來(lái)說(shuō)，海關(guān)對(duì)于該類歸類錯(cuò)誤案件的查證主要集中在歸類本身的定性判斷上。
3、本案的處罰結(jié)論如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
梳理核心信息：
(1)違反了“海關(guān)法”、“進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定”，依照“行政處罰實(shí)施條例”的第十五條進(jìn)行處罰。
(2)科處罰款人民幣75萬(wàn)元整。
從如下幾個(gè)方面，來(lái)分析本案
1、影響退稅的金額如何界定的？
對(duì)于影響企業(yè)退稅的金額，我們從海關(guān)不同的行政處罰決定書(shū)上，可以看到有不同的用詞，如本案中的“企業(yè)可能多退稅額”及有些決定書(shū)上為“企業(yè)多退稅額”；
本案的影響退稅金額基本是“出口申報(bào)貨值*13%”直接得出來(lái)的，因此也是寫(xiě)成“可能多退稅額”?；蛟S對(duì)于企業(yè)會(huì)申辯說(shuō)，我們的實(shí)際多退稅額是低于這個(gè)金額的...
但考慮對(duì)于出口退稅的免抵退核算是一個(gè)復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，涉及到企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、留抵稅額的情況，甚至加工貿(mào)易企業(yè)涉及到的分配率問(wèn)題等等，各項(xiàng)數(shù)據(jù)相互作用。如果嚴(yán)謹(jǐn)來(lái)計(jì)算，那么對(duì)于企業(yè)核算實(shí)際影響的退稅額，應(yīng)該是等于或低于理論多退稅額，但這個(gè)過(guò)程驗(yàn)證復(fù)雜，除非委托第三方專業(yè)公司驗(yàn)證，否則海關(guān)對(duì)企業(yè)提供復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算結(jié)果的認(rèn)可，也存在困難的。
2、處罰金額是怎么算的？
對(duì)于本案，企業(yè)影響出口退稅的可能多退稅金額是人民幣150.58萬(wàn)，實(shí)際海關(guān)處罰金額為人民幣75萬(wàn)，基本上等于影響退稅額的50%。那么，可能大家看了該金額的核算并不是按照“海關(guān)行政處罰實(shí)施條例擬第十五條（5）”的規(guī)定，申報(bào)價(jià)格的10%-50%處罰（那樣將是116-580萬(wàn)之間）。
這里，說(shuō)明一下，對(duì)于影響出口退稅的處罰金額，海關(guān)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，比照影響稅款征收按照涉稅金額的30%-200%進(jìn)行處罰，而本案按照50%處罰是這么來(lái)的。
*對(duì)于本案，我們同時(shí)思考一下，為何發(fā)生？為何沒(méi)有發(fā)現(xiàn)？
最后，對(duì)于出口申報(bào)稅號(hào)錯(cuò)誤等常見(jiàn)問(wèn)題，也提一些基本風(fēng)險(xiǎn)防范建議，
1.關(guān)務(wù)人員對(duì)出口商品稅號(hào)的判斷的嚴(yán)謹(jǐn)性，一方面，關(guān)務(wù)人員對(duì)于申報(bào)出口商品，特別是新出現(xiàn)的商品，應(yīng)該對(duì)品名描述、稅號(hào)詳細(xì)判斷，涉及到出口退稅率高的，應(yīng)該多加確認(rèn)；另一方面，關(guān)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)商品歸類知識(shí)的學(xué)習(xí)，具備基本的判斷能力，不能準(zhǔn)確判斷的，應(yīng)該考慮委托第三方專業(yè)預(yù)歸類機(jī)構(gòu)協(xié)助判斷。
2.選擇優(yōu)質(zhì)的代理報(bào)關(guān)公司/貨代公司也很重要。特別是實(shí)際申報(bào)的公司，負(fù)責(zé)任的報(bào)關(guān)公司會(huì)協(xié)助企業(yè)判斷商品稅號(hào)的合理性，而不是僅憑企業(yè)提供的稅號(hào)就申報(bào)了。這里建議企業(yè)優(yōu)先選用“海關(guān)高級(jí)認(rèn)證的報(bào)關(guān)代理公司”，總體業(yè)務(wù)水平、責(zé)任心（流程控制角度）確實(shí)高一個(gè)臺(tái)階。
3.適當(dāng)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的合規(guī)審查。對(duì)于本案例，實(shí)際上如果從我們給企業(yè)開(kāi)展進(jìn)出口專項(xiàng)審計(jì)角度，對(duì)于該商品的申報(bào)錯(cuò)誤，正常是能夠發(fā)現(xiàn)的，如果提前發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)披露，結(jié)果截然不同。因此，不論企業(yè)是委托第三方審計(jì)還是自己開(kāi)展內(nèi)部審查，我認(rèn)為都能適度降低企業(yè)的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。
