蘇州某從事塑料制汽車零部件制造的企業(yè)，其中部分產(chǎn)品銷往境外，開(kāi)展保稅加工業(yè)務(wù)，采用電子化手冊(cè)管理，公司同一時(shí)點(diǎn)主要一本手冊(cè)運(yùn)行，每本手冊(cè)運(yùn)行12個(gè)月，并正常延期6個(gè)月開(kāi)展核銷等作業(yè)。公司主要為保稅方式進(jìn)口多種塑料粒子，制成各類零部件保稅方式銷往境外，其中約有30%部分進(jìn)行國(guó)內(nèi)銷售。公司為減少同一料件和成品保稅和非保稅并存而產(chǎn)生保稅和非保稅串料問(wèn)題，故所有料件均保稅進(jìn)口，所有半成品、制成品均以保稅方式進(jìn)行管理，待成品實(shí)際國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，統(tǒng)一折料進(jìn)行補(bǔ)稅。關(guān)務(wù)部門(mén)目前仍按照月度補(bǔ)稅方式，當(dāng)月內(nèi)銷的料件或成品折算后在次月的15日前完成補(bǔ)稅手續(xù)。

2022年8月下旬，我們接受委托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)工作，并依據(jù)公司要求對(duì)重點(diǎn)對(duì)保稅業(yè)務(wù)開(kāi)展審計(jì)。其中在審計(jì)內(nèi)銷補(bǔ)稅環(huán)節(jié)，我們調(diào)閱了公司2021年期間運(yùn)行的手冊(cè)內(nèi)銷補(bǔ)稅數(shù)據(jù)（2022年中旬核銷的手冊(cè)），共涉及內(nèi)銷補(bǔ)稅報(bào)關(guān)單9張，每月對(duì)應(yīng)一份補(bǔ)稅數(shù)據(jù)（2021年4月開(kāi)始啟用該手冊(cè)），每份報(bào)關(guān)單涉及到6個(gè)左右品名的塑料粒子，其中各報(bào)關(guān)單申報(bào)的補(bǔ)稅價(jià)格基本一致，期間共存在2個(gè)不同的價(jià)格。而同時(shí)我們調(diào)閱了該本手冊(cè)的核銷套表，將其中的保稅進(jìn)口料件清單，進(jìn)行整本手冊(cè)加權(quán)平均核算價(jià)格，高于內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格較多；而同時(shí)，我們分別按月度往前推該本手冊(cè)的截止每個(gè)月的進(jìn)口加權(quán)平均價(jià)格，發(fā)現(xiàn)均與當(dāng)月內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格存在差異，且補(bǔ)稅價(jià)格均小于加權(quán)平均價(jià)格，因此，初步判斷存在內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格低報(bào)漏稅情形。

對(duì)于上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們從內(nèi)銷補(bǔ)稅申報(bào)的規(guī)范角度來(lái)看，屬于“內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格低報(bào)”，涉及漏稅的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，列為“審計(jì)不合格項(xiàng)”。

而從審計(jì)發(fā)現(xiàn)角度，我們進(jìn)一步調(diào)查原因，公司對(duì)于內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格一直存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為保稅料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷補(bǔ)稅時(shí)，依據(jù)進(jìn)口申報(bào)的價(jià)格辦理補(bǔ)稅，而實(shí)際進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格產(chǎn)生波動(dòng)時(shí)，并未按照加權(quán)平均價(jià)格申報(bào)，而是選擇其中首批正常物料進(jìn)口的價(jià)格來(lái)申報(bào)。而這其中有一個(gè)現(xiàn)狀在于，公司前幾年對(duì)于塑料粒子的進(jìn)口價(jià)格基本上是固定的，也即年度多批次采購(gòu)單價(jià)基本一致，跨年度才會(huì)略做調(diào)整，因此，其選取采購(gòu)部門(mén)提供的基準(zhǔn)價(jià)格（也即是正常申報(bào)進(jìn)口的報(bào)關(guān)單單價(jià)）進(jìn)行內(nèi)銷補(bǔ)稅申報(bào)，并隨附該其中一份對(duì)應(yīng)價(jià)格的報(bào)關(guān)單，因?yàn)楹ｊP(guān)審核過(guò)程中也并未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

但，2020年之后采購(gòu)價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)，特別是2021年，該料件的進(jìn)口價(jià)格一路走高，而此時(shí)我們核算截止每個(gè)月補(bǔ)稅時(shí)的手冊(cè)已進(jìn)口貨物的加權(quán)平均價(jià)格，便出現(xiàn)均高于申報(bào)價(jià)格（手冊(cè)首批進(jìn)口申報(bào)價(jià)格）的情形。而這其中最根本的原因是在于關(guān)務(wù)未按照“海關(guān)總署211號(hào)令”對(duì)于內(nèi)銷補(bǔ)稅價(jià)格的界定方式進(jìn)行執(zhí)行，導(dǎo)致金額申報(bào)不準(zhǔn)確。

從審計(jì)角度來(lái)看，企業(yè)解釋因?yàn)閮r(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致的原因并不能作為我們申報(bào)價(jià)格錯(cuò)誤的客觀理由，也不能作為后續(xù)向海關(guān)解釋無(wú)責(zé)的理由，本身屬于關(guān)務(wù)人員對(duì)于保稅內(nèi)銷法規(guī)理解的欠缺和作業(yè)疏忽，導(dǎo)致的違規(guī)行為。