以案說法3 | 保稅手冊
文章導(dǎo)讀
本期分享案例為：海關(guān)官網(wǎng)雙公示的違規(guī)行政處罰案件，系蘇州園區(qū)某企業(yè)在手冊切換期間，新手冊出口成品使用到舊手冊的保稅料件，而舊手冊未及時辦理余料結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，造成新手冊的進(jìn)口料件和出貨折料形成“時間倒掛/數(shù)量倒掛”情形，因此，被海關(guān)認(rèn)定為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，予以行政處罰，科處罰款人民幣0.5萬元。
對于保稅手冊在管理過程中，我們通常會遇到“數(shù)量倒掛”、“時間倒掛”等特殊情形，部分情形企業(yè)關(guān)務(wù)人員比較清楚，部分情形可能容易造成忽略，對此，簡單舉例說明下：
a.某企業(yè)，老手冊(電子化手冊)進(jìn)行核銷期開始停止進(jìn)出口，手冊存在較多余料，產(chǎn)線正常領(lǐng)用加工；而進(jìn)入切換期后新手冊開始啟用并辦理進(jìn)出口。此時：(1)新手冊首次出口成品在先，新手冊首次進(jìn)料在后---時間倒掛；（2）新手冊出口該成品，余料尚未結(jié)轉(zhuǎn)---時間倒掛/數(shù)量倒掛；
b.某企業(yè)，新老手冊(電子化手冊)交替期間，新手冊出口成品，并有余料結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)料，但新手冊出口成品折料數(shù)量>對應(yīng)進(jìn)料數(shù)量---數(shù)量倒掛。
c.某企業(yè)，手冊執(zhí)行期間，當(dāng)本手冊在某些時點（比如1,4,7月末時點），成品累計出貨依據(jù)單耗折算料件的數(shù)量>進(jìn)口料件的數(shù)量---數(shù)量倒掛，海關(guān)系統(tǒng)出現(xiàn)預(yù)警。
1、本案大體狀況如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
梳理核心點：
1）保稅料件（膠帶/6356.41平方米）屬于C179手冊進(jìn)口的料件，在手冊辦理核銷期間屬于“尚未辦理余料結(jié)轉(zhuǎn)”的余料。
2）C134手冊在2021.7-2021.8期間出口成品（雙面膠帶/121900個）使用的料件為C179手冊的余料。
3）C179手冊在2021.9.7辦理了余料結(jié)轉(zhuǎn)（手冊核銷前）。
2、案件查證資料（海關(guān)公示內(nèi)容）：
標(biāo)注核心詞：成品入庫單、工單、領(lǐng)料單、申報核注清單。
注：該部分海關(guān)調(diào)閱企業(yè)的實際成品出口申報/核注清單時間節(jié)點，及對應(yīng)成品的工單入庫時間和工單領(lǐng)料時間，可以較為直接的驗證企業(yè)是否存在倒掛、手冊間料件串用的情形。
3、本案的處罰結(jié)論如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
標(biāo)注核心詞：程序違規(guī)行為、積極消除危害后果、減輕處罰、5000元。
4、總結(jié)說明：
本案從公示文件的脈絡(luò)梳理來看，主要系：手冊快到期尚有余料可繼續(xù)下本手冊使用-->而新手冊申辦后，未及時將舊手冊的余料辦理結(jié)轉(zhuǎn)到新手冊-->新手冊面臨出貨，而直接申報出口-->造成了新手冊竄用了舊手冊的料件，構(gòu)成程序性違規(guī)。
而從實際管理角度來分析，存在的癥結(jié)點：(1)公司關(guān)務(wù)人員對海關(guān)的余料結(jié)轉(zhuǎn)時效和出現(xiàn)倒掛情況的不熟悉或者工作疏忽，而直接習(xí)慣在手冊核銷前辦理余料結(jié)轉(zhuǎn)；(2)新手冊出貨時，關(guān)務(wù)人員可能只是關(guān)注了新手冊有一筆進(jìn)料，而忽略新手冊成品出貨折算料件>進(jìn)料的倒掛違規(guī)情形。
1、案件違規(guī)性質(zhì)
對于本案，屬于程序性違規(guī)，主要違反了海關(guān)總署111號令《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》，其中主要違反了“剩余料件”的管理措施。
2、案例的處罰措施
對于本案的處罰是依據(jù)《海關(guān)行政處罰實施條例》的第十八條，其中涉及到“不按照規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)”進(jìn)行處罰，鑒于對于該類“程序性違規(guī)”并且企業(yè)實際已經(jīng)補(bǔ)辦手續(xù)執(zhí)行了補(bǔ)救措施、無實際危害后果，所以給予減輕處罰。而對此，一般按照貨值的1%科處罰金，（本案例中未列明貨值，故未予以驗證。）
>>> 對于上述案例及前述倒掛情形，我們需要注意：
首先，新舊手冊切換時，新手冊一定需要先申報進(jìn)口料件，再申報出口成品，不能倒置。
其次，老手冊有余料或結(jié)余的庫存成品，尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)前，成品不能直接以新手冊直接辦理出口申報，避免出現(xiàn)上述案例的串用和倒掛情形。對此，(1)企業(yè)在手冊核銷前，確認(rèn)盤點的庫存后，可以對庫存先辦理余料結(jié)轉(zhuǎn)；(2)如果數(shù)據(jù)當(dāng)時尚未全部確認(rèn)清楚（未盤點），也可以先對部分?jǐn)?shù)量辦理結(jié)轉(zhuǎn)，待核算清楚后，再結(jié)轉(zhuǎn)剩余部分。
其三，手冊管理中期，仍然需要注意數(shù)量倒掛問題。如果手冊在執(zhí)行過程中，出現(xiàn)串料，出口成品使用了非保稅料件，造成保稅成品出口折料大于對應(yīng)保稅料件進(jìn)口，而該情況不表示企業(yè)一定有問題，但是，如果原因是：(1)因為保稅與非保稅來回串料導(dǎo)致的不同時機(jī)出現(xiàn)階段性倒掛;(2)如果是保稅成品單耗高報問題導(dǎo)致倒掛等，就需要注意了。
總之，企業(yè)關(guān)務(wù)人員需要熟悉保稅料件的倒掛的原因、潛在風(fēng)險，并熟悉海關(guān)對保稅料件串用管理規(guī)則。
