保稅貨物

監(jiān)管進(jìn)出境貨物是國家賦予海關(guān)的職責(zé)之一。根據(jù)法律規(guī)定、貿(mào)易慣例及海關(guān)監(jiān)管實(shí)踐，可以將海關(guān)監(jiān)管貨物劃分為一般進(jìn)出口貨物，保稅貨物，減免稅貨物，暫時進(jìn)出口貨物，過境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物，以及其他尚未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的進(jìn)出境貨物六大類（如表1所示）。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》，保稅貨物是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。保稅貨物具有進(jìn)境貨物暫緩納稅、特定目的（如加工、存儲、維修等）、海關(guān)實(shí)施保稅賬冊管理、最終流向不固定（有的貨物復(fù)運(yùn)出境、有的轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)口貨物進(jìn)入國內(nèi)）、不同保稅存儲期限要求等特點(diǎn)。按照企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動形態(tài)、作業(yè)特點(diǎn)及海關(guān)監(jiān)管方式等，將保稅貨物分為三大類：保稅加工貨物、保稅物流貨物、保稅服務(wù)貨物。

保稅業(yè)態(tài)分類

保稅業(yè)態(tài)從單一的來料加工、保稅倉庫發(fā)展為目前樣態(tài)豐富且不斷涌現(xiàn)新型業(yè)態(tài)的現(xiàn)狀，是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新的市場需求出現(xiàn)及不同業(yè)態(tài)碰撞而產(chǎn)生的。保稅業(yè)態(tài)有不同的分類方法，按照保稅載體形式、功能作用及貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以將目前保稅業(yè)態(tài)劃分為保稅加工、保稅物流、保稅服務(wù)三大類（如圖1所示）。

保稅加工是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，對以來料加工、進(jìn)料加工方式進(jìn)口的保稅貨物進(jìn)行加工、裝配、制造以及相關(guān)配套服務(wù)的生產(chǎn)性經(jīng)營行為，在產(chǎn)業(yè)鏈上體現(xiàn)為加工、裝配、制造等全過程。廣義上，保稅加工還包含研發(fā)、試制和檢測、維修等產(chǎn)品前后端配套工序等特殊的生產(chǎn)經(jīng)營方式。根據(jù)保稅加工活動是否發(fā)生在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，可將其細(xì)分為特殊區(qū)域外的加工貿(mào)易和特殊區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易。

◎特殊區(qū)域外的加工貿(mào)易

狹義的加工貿(mào)易通常指在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域等物理圍網(wǎng)之外的保稅加工業(yè)務(wù)，是經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)過加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進(jìn)料加工兩種基本形式；廣義的加工貿(mào)易還包括特殊區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易。國際上將加工貿(mào)易歸入服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下，但依據(jù)我國貿(mào)易慣例及業(yè)內(nèi)認(rèn)可度，本文仍舊將其列入貨物貿(mào)易。

來料加工，指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動，海關(guān)監(jiān)管方式為“來料加工”（代碼0214）。

進(jìn)料加工，指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動，根據(jù)對外簽約形式分為“進(jìn)料加工非對口合同”（代碼0715）和“進(jìn)料加工對口合同”（代碼0615）。此外，還有料件內(nèi)銷、料件復(fù)出、料件退換、余料結(jié)轉(zhuǎn)、料件銷毀、邊角料復(fù)出、邊角料內(nèi)銷、邊角料銷毀等眾多衍生的貿(mào)易活動及監(jiān)管方式。

◎特殊區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易通常被稱為“區(qū)內(nèi)加工”，同區(qū)外的加工貿(mào)易相比，兩者存在很多共性，但在廠房建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備、單耗管理、享受政策等方面也存在差異（以綜保區(qū)為例，如表2所示）。根據(jù)貨物一線進(jìn)境及貨權(quán)轉(zhuǎn)移情況，可以分為“區(qū)內(nèi)來料加工”（代碼5014）和“區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工貨物”（代碼5015）。

此外，還有出境加工，是指我國境內(nèi)符合條件的企業(yè)將自有的原輔料、零部件、元器件或半成品等貨物委托境外企業(yè)制造或加工后，在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境并支付加工費(fèi)和境外料件費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的經(jīng)營活動，監(jiān)管方式為“出料加工”（代碼1427）。簡單講就是承接我國發(fā)包的、在國外開展的“加工貿(mào)易”，如我國企業(yè)出口面料至周邊發(fā)展中國家、在該國加工為服裝后再復(fù)運(yùn)至我國，國外企業(yè)收取加工費(fèi)。本文將出境加工列入保稅加工，僅從經(jīng)濟(jì)活動角度出發(fā)而非海關(guān)規(guī)定——嚴(yán)格講，出境加工應(yīng)該劃入保稅服務(wù)范疇。

物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動過程，根據(jù)需要將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合；國際物流是在兩個或兩個以上國家或地區(qū)之間所進(jìn)行的物流。

保稅物流是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，將未辦理進(jìn)口納稅手續(xù)或者已辦結(jié)出口手續(xù)的貨物在境內(nèi)流轉(zhuǎn)的服務(wù)性經(jīng)營行為，在供應(yīng)鏈上體現(xiàn)為對貨物分級分類、分拆分揀、分裝、計(jì)量、組合包裝、打膜、加刷嘜碼、刷貼標(biāo)志、改換包裝、拼裝等流通性簡單加工業(yè)務(wù)及增值服務(wù)，包括進(jìn)出境保稅貨物在口岸與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間，或者保稅貨物在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所內(nèi)部以及之間流轉(zhuǎn)。保稅物流在一線進(jìn)出境監(jiān)管方式為“區(qū)內(nèi)物流貨物”（代碼5034）、“保稅區(qū)倉儲轉(zhuǎn)口”（代碼1234）、“物流中心進(jìn)出境貨物”（代碼6033）、“保稅倉庫貨物”（代碼1233）、“國輪油物料”（代碼1139）等。

保稅物流具有國際與國內(nèi)物流邊界交叉（包含國際與國內(nèi)物流）、物流要素?cái)U(kuò)大化（除運(yùn)輸、倉儲、配送等傳統(tǒng)要素外，還包括海關(guān)監(jiān)管、退稅政策、外匯收支等要素）、海關(guān)監(jiān)管時間及空間呈“線”性（一般進(jìn)出口貨物的海關(guān)監(jiān)管時空呈“點(diǎn)”狀）、跨國界多方高度協(xié)作集成（僅國內(nèi)就涉及海關(guān)、商務(wù)、市場監(jiān)督管理、稅務(wù)、外匯、安監(jiān)等政府監(jiān)管部門以及銀行、貨代中介等社會服務(wù)部門）等特點(diǎn)。

保稅物流目前主要依托海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（包含綜合保稅區(qū)、保稅區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)、保稅港區(qū)等）以及保稅監(jiān)管場所[包含保稅倉庫、出口監(jiān)管倉庫、保稅物流中心（A型）和保稅物流中心（B型）]兩大類載體及形式實(shí)現(xiàn)（如圖2所示）。根據(jù)海關(guān)總署網(wǎng)站資料，截至2021年9月，我國共有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域167個：其中，綜合保稅區(qū)154個、保稅區(qū)9個、保稅港區(qū)2個、跨境工業(yè)區(qū)1個、出口加工區(qū)1個；此外，全國共有保稅物流中心（B型）86個（截至2021年年底）。根據(jù)公開出版資料顯示，截至2020年7月，全國實(shí)有保稅倉庫977個、出口監(jiān)管倉庫119個。

國際貿(mào)易是指各個國家或地區(qū)之間商品及服務(wù)的交換活動，包含國際貨物貿(mào)易、國際服務(wù)貿(mào)易和國際技術(shù)貿(mào)易三大形式。國際服務(wù)貿(mào)易沒有統(tǒng)一、確切的定義，其中世界貿(mào)易組織（WTO）《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的規(guī)定較為權(quán)威，將服務(wù)貿(mào)易分為四種形式（如表3所示）。

《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》列出服務(wù)行業(yè)包括商業(yè)、通信、建筑等12個部門，具體又再分為160多個分部門。我國商務(wù)部將服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口分為12類統(tǒng)計(jì)：加工服務(wù)、維護(hù)和維修服務(wù)、運(yùn)輸、旅行、建筑、保險和養(yǎng)老服務(wù)、金融服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)、電信計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、個人文化和娛樂服務(wù)、別處未提及的政府服務(wù)。除此之外，還有中國附屬機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，從內(nèi)向、外向分別統(tǒng)計(jì)行業(yè)、國家地區(qū)、企業(yè)數(shù)量、銷售收入、利潤、從業(yè)人數(shù)等信息。

同服務(wù)貿(mào)易在古老的貨物貿(mào)易面前屬于新生兒一樣，近年來保稅服務(wù)隨著保稅業(yè)態(tài)發(fā)展而興起壯大，形式復(fù)雜多樣且不斷涌現(xiàn)新業(yè)態(tài)。

服務(wù)外包。國際服務(wù)外包是指我國關(guān)境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)外包企業(yè)，在國家法律、法規(guī)、規(guī)章允許范圍內(nèi)，承接由關(guān)境外客戶外包的服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和知識流程外包服務(wù)（KPO）三大領(lǐng)域（如表4所示）。

目前，在我國的服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)和服務(wù)外包示范城市內(nèi)、經(jīng)商務(wù)部門認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，或者特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以享受進(jìn)口設(shè)備有關(guān)優(yōu)惠政策。涉及監(jiān)管方式是“加工貿(mào)易設(shè)備”（代碼0420）、“加工設(shè)備退運(yùn)”（代碼0466）、“加工設(shè)備內(nèi)銷”（代碼0446）、“境外設(shè)備進(jìn)區(qū)”（代碼5335）、“區(qū)內(nèi)設(shè)備退運(yùn)”（代碼5361）。

保稅維修。根據(jù)國務(wù)院要求，保稅維修目前按照所在開展地域及維修商品范圍、業(yè)態(tài)成熟度依次分為三大塊：綜合保稅區(qū)內(nèi)、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)、綜合保稅區(qū)外，有關(guān)政策規(guī)定及要求存在較大差異。監(jiān)管方式主要是“保稅維修”（代碼1371）、“修理物品”（代碼1300）。

保稅租賃。保稅租賃以保稅貨物為租賃標(biāo)的物在綜保區(qū)內(nèi)開展，可以分為保稅進(jìn)口租賃、保稅出口租賃、離岸租賃等多種形態(tài)。監(jiān)管方式主要是“租賃貿(mào)易”（代碼1523）、“租賃不滿一年”（代碼1500）、“租賃征稅”（代碼9800）、“退運(yùn)貨物”（代碼4561）。

跨境電商保稅模式。我國跨境電子商務(wù)目前主要有直購進(jìn)口（代碼9610）、零售出口（也稱為“一般出口”，代碼9610）、保稅進(jìn)口（代碼1210）、保稅出口（代碼1210）、網(wǎng)購保稅進(jìn)口A（代碼1239）、跨境電商B2B直接出口（代碼9710）、跨境電商出口海外倉（代碼9810）等模式。其中保稅進(jìn)口、保稅出口等電商保稅模式應(yīng)在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅物流中心（B型）內(nèi)開展。

期貨保稅交割。是指在經(jīng)期貨交易所認(rèn)可的指定交割倉庫內(nèi)（前提是該庫是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)倉庫或者保稅倉庫等保稅監(jiān)管場所），將處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的保稅貨物作為交割標(biāo)的物的一種銷售方式。目前，我國的期貨保稅原油主要依托保稅倉庫開展，20號天然橡膠依托綜合保稅區(qū)開展。

保稅展示交易。這是指經(jīng)海關(guān)注冊登記的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)，將區(qū)內(nèi)保稅貨物憑保后運(yùn)至區(qū)域外進(jìn)行展示和銷售的經(jīng)營活動。開展保稅展示交易的場所應(yīng)是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域規(guī)劃面積以內(nèi)、圍網(wǎng)以外的綜合辦公區(qū)專用展示場所或者海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的其他固定場所，保稅物流中心（B型）也可以開展該業(yè)務(wù)。

保稅研發(fā)。因涉及服務(wù)對象不同，有的屬于受其他企業(yè)委托開展的專業(yè)性研發(fā)，有的屬于配套本企業(yè)加工制造的生產(chǎn)性研發(fā)，監(jiān)管方式為“特殊區(qū)域研發(fā)貨物”（代碼5010）。

委托加工。特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)利用免稅設(shè)備接受區(qū)外企業(yè)委托，對區(qū)外企業(yè)提供的入?yún)^(qū)貨物進(jìn)行加工，加工后的產(chǎn)品全部運(yùn)往境內(nèi)區(qū)外，區(qū)內(nèi)企業(yè)收取加工費(fèi)并向海關(guān)繳納稅款的行為，監(jiān)管方式主要涉及“出料加工”（代碼1427）、“成品進(jìn)出區(qū)”（代碼5100）。

保稅制度

保稅是國際通行做法。保稅制度發(fā)源于英國，國際上關(guān)于保稅制度的規(guī)定較多，保稅制度在歐洲被稱為“經(jīng)濟(jì)監(jiān)管制度”，足見其促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展的重要性及積極意義。世界海關(guān)組織的《關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)制度的國際公約》（簡稱《京都公約》）中專項(xiàng)附約指南的關(guān)于“海關(guān)倉庫”“自由區(qū)”“進(jìn)境加工”的規(guī)定，是保稅制度的基本國際標(biāo)準(zhǔn)。美國的《對外貿(mào)易區(qū)法》《美國聯(lián)邦法規(guī)》《美國法典》，歐盟的《歐盟海關(guān)法典》，日本的《關(guān)稅法》《關(guān)稅臨時措施法》，韓國的《韓國海關(guān)法》《韓國關(guān)稅法》，新加坡的《自由貿(mào)易區(qū)法案》等，都是上述國家或地區(qū)保稅制度的基本法律規(guī)定。

我國的海關(guān)保稅監(jiān)管制度是海關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，在特定監(jiān)管要求下，對保稅貨物進(jìn)出境、研發(fā)、加工、裝配、制造、檢測、維修和采購、運(yùn)輸、存儲、包裝、刷嘜、改裝、組拼、集拼、分銷、分撥、中轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)、配送、調(diào)撥、流轉(zhuǎn)等全過程實(shí)施監(jiān)督和管理的行政執(zhí)法行為和監(jiān)管作業(yè)制度。我國主要依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》等法律，《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》等行政法規(guī)，以及數(shù)十部海關(guān)規(guī)章（海關(guān)總署令）、上百個規(guī)范性文件（海關(guān)總署公告或聯(lián)合公告）等，共同構(gòu)成了我國的保稅監(jiān)管制度體系。

我國保稅制度按照適用產(chǎn)業(yè)可以分為保稅加工制度（適用于我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)）、保稅物流制度（適用于第三產(chǎn)業(yè)的流通業(yè)）、保稅服務(wù)制度（適用于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)）三大形式（如表5所示）。

文 / 王剛

（作者單位：青島海關(guān)）

文章來源于《中國海關(guān)》雜志2022年2月

注：本文內(nèi)容僅供參考，具體業(yè)務(wù)的辦理要求請?jiān)冎鞴芎ｊP(guān)。