以案說法 | 保稅貨物
文章導讀
保稅物料外發(fā)加工需要向海關辦理備案手續(xù)---這個基本的要求是每個關務人員的共識，但現(xiàn)實中，因為“外發(fā)加工”而被海關查發(fā)和科處罰金的案例卻依然不斷出現(xiàn)。
本案為海關官網(wǎng)公示的違規(guī)行政處罰案件，系蘇州某企業(yè)將保稅零部件分別外發(fā)至蘇州和上海的企業(yè)進行裝配成設備單元部件，因未按規(guī)定辦理備案手續(xù)，被認定為違反海關監(jiān)管規(guī)定，予以行政處罰，科處罰款人民幣5.6萬元。
對此，結(jié)合我們在日常業(yè)務服務過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)外發(fā)加工的常見問題基礎上，分析保稅物料外發(fā)加工常見的誤區(qū)、及海關違規(guī)行為及后果，并提出部分合規(guī)管理建議，以供參考！
1、本案大體狀況如下（海關公示內(nèi)容）：
標注核心詞：保稅料件外發(fā)未按規(guī)定辦理備案手續(xù)，涉及貨值人民幣550多萬元。
2、案件查證資料（海關公示內(nèi)容）：
標注核心詞：外發(fā)加工貨物，海關重點通過調(diào)閱財務支付的加工費發(fā)票、加工合同，及查看實際倉庫的發(fā)貨清單進行取證。
3、本案的處罰結(jié)論如下（海關公示內(nèi)容）：
4、總結(jié)說明：
本案情況描述較為清楚，主要系生產(chǎn)部門未通知關務人員進行海關備案，而直接將保稅料件進行外發(fā)裝配加工，導致出現(xiàn)違規(guī)行為。而從案件描述中來講，為部分料件未備案，也即公司部分外發(fā)是備案的。
故從實際管理疏漏上來講，主要原因是因為公司內(nèi)部對于保稅貨物監(jiān)管的要求宣導不力，導致實際部分業(yè)務部門未知悉作業(yè)流程，或者出現(xiàn)部分急貨導致直接操作了，但持續(xù)1年多時間未備案，關務從核銷角度應該知情，故其原因還是值得反思！
從如下幾個方面，來分析本案
1、案件違規(guī)性質(zhì)
對于本案，屬于程序性違規(guī)，主要違法了《加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》，如下為219號令的修訂版。
2、罰金計算規(guī)則：
對于本案中，顯示涉及外發(fā)加工貨值人民幣5,512,799.52，那么為何最后處罰金額為5.6萬人民幣呢？
海關行政處罰依據(jù)《行政處罰法》和《海關行政處罰實施條例》來確定行政處罰罰金金額。在《海關行政處罰實施條例》中，違反保稅貨物監(jiān)管，處以貨物價值的5%-30%罰款
在海關執(zhí)法實踐中，對于“外發(fā)加工未備案程序性違規(guī)”類案件的處罰，基本都是以減輕處罰，按照貨值的1%科處罰金。本案中，企業(yè)具有“從輕處罰情節(jié)”，故按此比例處罰。
>>> 海關總署2019年218號公告對外發(fā)加工作業(yè)的要求變化
變化要點：
1）外發(fā)加工，不再提供外發(fā)加工收發(fā)貨登記記錄， 該方式對企業(yè)屬于利好。相對于原做法：（1）風險：外發(fā)加工收發(fā)貨后20日內(nèi)需要申報收發(fā)貨單，較多企業(yè)未能在規(guī)定的時間辦理，而是一個月集中辦理一次，存在風險；（2）成本：通過代理申報收發(fā)貨單，產(chǎn)生相應的費用。新做法取消收發(fā)貨單，值得稱贊的。
2）收發(fā)貨記錄企業(yè)自行留存?zhèn)洳椋娮踊蚣埍荆?/span>規(guī)定中，明確“收發(fā)貨登記自行留存?zhèn)洳椤?，意味著企業(yè)對于外發(fā)加工收發(fā)貨，不能處于失控狀態(tài)，應妥善保管記錄（包括：ERP系統(tǒng)中的收發(fā)貨記錄，或者 電子臺賬表單進行詳細記錄備查）
3）全工序外發(fā)，仍須提供擔保。
首先，從法規(guī)意識角度，對于保稅物料“外發(fā)加工”，因部分企業(yè)操作較少，部分關務人員仍存在誤區(qū)，如“需要繳納保證金”、“辦理程序繁瑣”、“做收發(fā)貨單”等，但當前實際對于外發(fā)加工備案管理已較為簡便。
其次，從內(nèi)部培訓角度，關務人員需要對企業(yè)內(nèi)部開展海關法規(guī)相關培訓，對于保稅企業(yè)的內(nèi)訓設計，應包含海關總署219號令及相關涉及到保稅業(yè)務管理中的單耗管理、內(nèi)銷管理、殘次品與邊角料管理、外發(fā)管理、深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理等課題，以便于各業(yè)務部門能夠知悉保稅業(yè)務管理中的核心控制點，避免犯類似違規(guī)行為。
再者，從程序規(guī)范角度，公司需要建立相關保稅貨物的管控流程，對于核心管控節(jié)點進行控制，對于外加加工，如：（1）保稅物料外發(fā)出廠（不論加工裝配、維修、檢測、展示等），都應需要提前報備到關務部門辦理相關手續(xù)；（2）貨物實際出廠時做好與關務部門的手續(xù)完成狀態(tài)確認，系統(tǒng)或電子賬務記錄清晰；（3）外發(fā)料件在外包商處不得外發(fā)給第三方；（4）外發(fā)加工后的廢品、邊角料拉回工廠，或賬務明晰并報備關務辦理補稅處置后再處理等；（5）外發(fā)加工貨物不運回工廠的處置要求等。
